基于经济增加值的企业全面预算管理探究

黄鹏

摘要：经济增加值是企业运营过程中，去掉付出成本后的所得利润，能够更加客观和真实的反映企业的经济效益。基于经济附加值的全面预算管理，能够从企业运营的各个环节出发，进行精细化、动态化的管理，为企业管理者制定经营决策和提高风险防控能力起到了积极作用。文章首先指出了现阶段全面预算管理实施中存在的一些问题，随后介绍了基于经济增加值的全面预算管理特征和框架体系，最后就如何做好全面预算管理工作提出了几点建议。

关键词：全面预算管理;经济增加值;特征;方法

一、企业现行全面预算管理的局限性

全面预算管理作为内部管理控制的一种有效方法，可以通过对各部门资源的配置、任务的规划，以更低成本和更高效率达成既定的经营目标。全面预算管理已经成为现代企业日常管理中的重要组成部分。但是调查发现，许多企业由于操作不当，或是对全面预算管理的认识不到位，在实际工作中还存在一定的局限性。例如，在编制全面预算时，未能与企业的战略规划相结合，这样就容易导致后期预算方案实施过程中，出现盲目性的情况。企业经营过程中只注重眼前的蝇头小利，而忽视了经营风险和发展的可持续性，给企业带来较大的风险。还有就是很多企业将全面预算管理全部推给财务部门，而没有成立专门的预算管理委员会，也会导致全面预算管理的规范性不足。

二、基于经济增加值的企业全面预算管理特征分析

（一）以企业发展战略为导向

如何将企业既定的战略规划逐步落实，不仅直接关系到企业的经营效益，而且也决定了全面预算管理的实施价值。以经济增加值为基础的全面预算管理，一方面是立足于企业现阶段的经营现状，提高了全面预算管理方案的可靠性;另一方面又融合了企业发展战略，为全面预算管理工作的开展提供了指导。与传统的预算管理相比，企业发展战略的存在，能够帮助预算管理人员牢牢把握工作开展的方向，更好的发挥预算管理的作用。

（二）以业绩考核为动力

全面预算管理在实施过程中，可以根据企业经营状况和经济增加值，做出动态的调整，以确保全面预算管理在整个周期内都发挥较强的参考价值。将业绩考核纳入到全面预算管理实施评价体系中，既能够客观的体现一段时间以来，企业全面预算管理的执行情况，对预算管理执行人员起到了一定的督促和约束作用，同时又在很大程度上确保了考核过程的透明度和考核结果的公平性。

（三）以增加利润为目的

企业以追求利润最大化为核心目标，在衡量全面预算管理是否具有实用价值时，经济增加值是一种有效的参考标准。因此，基于经济增加值的全面预算管理，也要重点关注企业当前经营状况，以及在预算期结束后企业利润的实际增加值。需要注意的是，借助于全面预算管理，还能够提高企业经营活动的科学性，避免出现盲目追求短期利益，而损害企业长期发展的问题，即注重经济增加值的可持续性。

三、基于经济增加值的企业全面预算管理体系框架

（一）预算编制模块

企业要结合自身实际情况和未来发展需要，分别制定不同的战略，例如中期战略、长期战略等。然后由预算管理委员会或财务部门，根据战略规划内容，制定EVA预算指标。经过专家论证，确定EVA预算指标具有可行性后，下发给各部门，并在规定时间内完成指标任务。企业管理层定期检查EVA预算指标的完成情况，并将反馈信息进行统筹，实现动态监督。根据编制内容的不同，预算编制又可分为业务模块和资本模块两大部分。其中业务预算编制主要包括企业采购、生产和销售等内容;资本预算编制主要包括投资成本、投资方式和投资收益等。

（二）预算调控模块

基于经济增加值的全面预算管理，是一个动态化的工作过程，需要根据外部信息要素的变化，不断的进行预算调控，这样才能始终保证全面预算管理方案具有可操作性，并在企业经济发展中发挥实际作用。预算控制的主要对象包括成本费用、风险管理和资金使用等方面。以风险管理为例，企业在开展一系列的经济活动中，总会伴随着一定的风险，而基于经济增加值的全面预算管理，则能够实现对风险的事前防范和准确识别。這样一来，预算管理人员就能够提前采取应对策略，降低风险带来的损失。

（三）预算差异分析模块

全面预算作为一种事先筹划工作，由于在执行过程中受到了内外部因素的影响，因此预算内容和实际情况之间难免会产生一定的差异。预算分析模块的作用，就是将这种差异降到最低，以提高全面预算方案的参考价值。在全面预算管理中引进经济增加值概念，可以对比项目执行过程中，与既定的预算方案出现了哪些出入，并对这些差异进行深入分析。如果是全面预算方案出现了问题，就要及时纠正，避免对下一步的经营业务产生影响;如果是业务方面出现了问题，今后就要严格遵照预算方案。

（四）预算评价分析模块

全面预算管理最终能够否发挥价值，或是是否达到了预期效果，就需要借助于预算评价分析模块来体现。基于经济增加值的预算评价分析，一方面是提高了评价过程的透明度，使评价结果更加客观和公正;另一方面则是细化了评价指标，这样也有助于增强预算评价分析的精确性。此外，在预算评价分析模块中，还可以引进配套的激励机制，对全面预算方案执行效果较好的，要给予奖励，并总结成功经验，为今后全面预算管理工作开展积累经验。

四、基于经济增加值的全面预算管理实施策略

（一）完善组织机构，提高管理决策的科学性

在企业全面预算管理工作中，预算管理委员会对该项工作进行全程监督和全权负责。但是目前来看，许多企业并没有专门成立预算管理委员会，导致全面预算管理工作的有效性和规范性不足，也就难以达到预期的管理效果。针对这一问题，企业方面就要尽快完善内部组织机构，抽调人员成立专门的预算管理委员会。同时，要赋予管理委员会一定的职权，保证其工作的独立性，方便对预算执行情况进行全过程、动态化的监督。另外，基于经济增加值的企业全面预算管理，对于风险防控也提出了新的要求，为了避免决策或经营风险影响预算实施，要求体现预算管理委员会在企业决策中的作用。例如，安排预算管理委员会的人员参与企业重大经营决策，提出自己的意见或建议，提高决策的科学性。

（二）进一步提升企业预算条块的关联度

在编制全面预算时，为了提高预算的参考价值，必须要立足于企业当前经营的实际情况。同时，对于初步拟定的全面预算方案，应当由编制人员或编制小组进行复审，确定不存在问题后再上报给预算管理委员会，进行全面检查，确定具有操作性后审批通过。但是在一些规模较大、平行部门较多的企业，预算管理委员会在审批时可能会同时牵扯到多个部门的指标。为了简化审批流程，同时又确保按照标准完成全面预算审查工作，可以考虑引进条块和预算管理。这样一来，基于经济附加值的全面预算管理任务，就会通过进一步的分解，将管理指标下达到各个部门，通过增加部门之间的配合与联系，加快了条块化进程，实现了全面预算管理效率的提升。

（三）转变管理思想，关注企业经济增加值

追求利润最大化，是企业经营的根本目标。基于经济增加值的全面预算管理，也是企业这一目标的直接体现。现代企业要想提高全面预算管理的成效，应当重点关注以下两方面的工作：其一，管理思想要与时俱进的创新，为全面预算管理工作开展提供宏观指导。企业运营净利润（税后）减去运营成本，即为经济增加值。根据这一计算方法，要想不断提高经济增加值，就要尽可能的降低成本投入，并保持运营利润的持续增加。基于经济增加值的全面预算管理，就是从企业生产、销售、运输等各个环节上，采取有效管理策略，降低成本，提高销售额，从而实现企业利润的提升。

五、结语

企业传统的全面预算管理在实施过程中，容易出现预算方案制定不到位、预算体系不健全的问题，导致预算管理的价值大打折扣。基于经济增加值的全面预算管理方案，符合企业追求利润最大化的经营目的，可以帮助企业在运营过程中提高对风险的规避能力，兼顾了企业当前工作开展和长期经济利益，切实提升了企业管理水平，在提升企业核心竞争力方面发挥了重要作用。

参考文献：

[1]提玉琪.作业成本法下企业全面预算管理研究[C].中国对外经济贸易会计学会2014年学术年会论文集，2014.

[2]黎精明，邱玉莲.企业全面预算管理绩效评价问题研究——基于湘钢集团的研究[C].中国会计学会2016年学术年会论文集（下册），2016.