浅述企业资产减值准备核算管理

田中华

摘要：资产减值涉及的范围较广，本文主要选取了实务中发生概率较频繁的应收款、存货、固定资产、无形资产、长期股权投资加以论述，涉及资产减值范围、迹象、核算，目的是能更好的甄别资产的减值，规范核算资产的真实价值！

关键词：资产减值;减值准备;减值核算

一、资产减值准备简析及范围

资产减值主要是为体现会计的谨慎性原则，确保会计数据真实的反映资产现状，在实际工作中，比如存货虽然实物仍存放在企业的仓库中，但企业的产品已经更新转型，该存货对企业未来生产的产品已失去使用价值，此时对企业而言，某种意义上已经潜在形成了损失，但若按账面来看，无法获取真实的信息，就需要分析是否存在减值迹象、是否真正形成损失，也就决定在会计的实物操作中，需要如实反映资产的价值，即使该损失目前没有实际发生，也需要核算相应的准备。而企业出于各种目的，会不规范或者有意无意的去规避，本文结合实际的工作将在这方面分析及阐述。

《企业会计准则》所包括的资产减值范围较宽广，而实际业务中每项业务发生减值的概率也不同，本文主要基于日常业务中发生概率较高的业务进行研讨阐述，所述范围主要包括应收账款、存货、长期股权投资、固定资产、无形资产。

二、资产减值的迹象与测试

（一）应收款项减值

企业赊销形成应收款，鉴于客户信用、金额、账期等具体内容的迹象，可以甄别应收账款是否发生减值。但在实际工作中，很多迹象企业并不能提前获悉，或者获得的信息因客观证据不足，也无法作为入账依据，尤其是非上市公司，没有信息披露的义务，所以在实际的业务操作时，采用应收款的账龄，对应一定的比率来提减值。

（二）存货减值

实际工作中，可以根据不同性质的存货进行分类管理，结合存货的库龄、是否形成积压、是否还能继续使用等条件来判断存货是否发生了减值。比如生产型的企业，需要将存货按原材料、辅助材料、备品备件、半成品、产成品这样区分，通过ERP等信息系统，对这些存货按入库时间记录库龄，针对库龄每月进行盘点核实并出具报表，对原材料超过6个月以上未使用的，需业务部、工艺技术部核实是否存在继续使用价值，若业务部核实客户产品已经转型，目前的生产工艺又无法将该原材料用于其他替代产品，此时该原料对企业而言就失去使用价值，但是否真正会给企业造成损失，还需采购部在市场上询价，是否可以外卖，最终确认是否形成减值。

（三）长期股权投资减值

《准则》对长期股权投资计提减值准备有了明确的判定条件，但实际业务中，需综合考虑被投资企业的情况，不能以该项投资是否能给企业带来利润作为唯一判断条件，比如刚投资的企业，前期均属于筹建期，一定时期内不会给企业带来利润，但后续有固定的客户和盈利来源，所以不能根据筹建期的盈利情况就判断该投资已发生减值。

（四）固定资产减值

会计准则对固定资产减值迹象已作出了明确的描述，如市价大幅度下跌，暂时不可能恢复，外部环境发生重大变化影响企业经营，资产本身发生了损坏无法正常使用等。

在实际企业的生产经营过程中，固定资产长期闲置，需经企业工程等相关部门技术鉴定后，确认已无法正常使用，此时得全额计提减值准备，但大多数情况下，固定资产经鉴定仍可以使用，或者部分能使用，此时就需要根据实际情况判定。

（五）无形资产减值

会计准则要求对无形资产进行检查，是否存在减值迹象，实际业务中，土地等无形资产出现减值的可能性较低，但对商标权、非专利技术等，因受市场更新替代影響较大，当其已不能为企业创造价值或利益时，即存在减值迹象，此时需要计算并提相应准备。

三、各项减值准备的核算

（一）应收款项减值的核算

减值金额的确认，鉴于日常的可操作性与可执行性，一般情况下按金额是否重大来区分，金额大的进行单独测试，不重大的，用账龄分析法、余额百分比法等。

如上海宝钢包装股份有限公司将应收金额100万元以上的确认为单项金额重大的款项。其他单项金额不重大的应收款用账龄分析法，按账龄对应不同的比率计提。

（二）存货减值准备的核算

企业存货的种类是比较繁多的，所以通常企业会将存货进行分类，包括原材料、产成品、半产品和在产品等，因为不同的存货，其可变现净值是不同，最终确定损失的金额也是不同。

如奥瑞金包装股份有限公司对存货减值损失的确认系由于部分原材料及产成品库龄较长，且根据公司生产和销售计划预期可变现净值低于其账面价值的金额确认。（见表1）

（三）“固定资产”“无形资产”“长期股权投资”计提减值准备的核算

固定资产、无形资产、长期股权投资的减值核算，是统一在《企业会计准则第8号——资产减值》规范，主要是基于固定资产、无形资产、长期股权投资均属于长期资产，不能像应收款与存货，可以直接用某个时点的公允价值来比较，尤其是该类长期资产，大部分还存在无法在活跃市场上获取市场价值，所以还需考虑资产持有期间给企业带来的净现金流量现值，根据资产可收回金额来检查有否减值。净现值的计算是关键点，通常情况下，执行现代企业管理制度的公司，在内控上，均会有战略及预算的管理，战略规划一般均会计算5年的企业经营情况，对应可以获取5年的现金流量，当然严格执行投资管理的企业，也可以按每个投资项目的可行性报告来获取对应期间的现金流量。针对在估计未来现金流量现值时，如何确定一个合理的折现率，也是较难判定的一个指标，现实操作中，在无法准确获取该资产市场利率的情况下，以企业内涵报酬率或者企业净资产收益率作为依据，也是值得推荐。

鉴于以上原则，“固定资产”“无形资产”“长期股权投资”具体的核算论述如下：

1.固定资产减值损失确认

实际业务中，企业针对在正常使用中的固定资产，存在减值的风险较小，但针对那些长期闲置、持有待售的固定资产，需要特别关注，按单项资产为基础计算减值并确认。

如广药集团针对闲置的固定资产，按单项资产为基础计算，因该类固定资产闲置时间较久，目前也不能为集团带来净现金流入，同时在外部评估机构及公开的产权交易市场，已无市场价值，所以全额对该类固定资产计提减值准备。

此外，若公司长期处于亏损状态，相应的固定资产也需要确认是否存在减值风险，如上海紫江企业集团股份有限公司受市场条件和经济环境的影响，有子公司经营亏损，存在资产闲置，企业检查固定资产的状况及本年度使用情況，发现固定资产存在工艺落后，已无法满足现有生产的需要，而此时固定资产的账面价值可能无法通过使用该资产所产生的未来现金流量或处置该资产来全部收回，因此计提固定资产减值准备。

2.无形资产减值损失的确认

土地使用权、专利权、特许权等无形资产一般情况下，均有使用期限，在公开市场上也较容易获取公允价值，减值的金额相对容易核实与计算。但对于商标权、非专利技术等无形资产，大部分情况下使用寿命无法确定，企业账面金额又比较大，无法在公开市场上真正获取其公允价值，大部分是有价无市，所以基本以无形资产持有期间给企业带来的净现金流量现值作为可收回金额来比较。

如广东万家乐股份有限公司，其从股东万家乐集团通过商标专用权转让形式获取“万家乐”商标权，转让价3亿元。但在经营时，使用“万家乐”商标权的主要产品市场占有率与销售量持续下降，鉴于此，会计师事务所对万乐家股份所持有的“万家乐”商标权按净现金流量现值计算预计可收回金额，计算结果明显低于帐面价值，相应按差额计提减值准备。

3.长期股权投资减值损失的确认

长期股权投资在实际业务中，若被投资企业系上市公司的，虽然其上市的股价已充分反映了公允价值，但也不能直接以股价作为可收回金额，与账面价值进行比较，而判定持有的長期股权投资发生减值，毕竟影响股价因素众多，并不能真实反映被投资企业实际的经营情况，此时仍需预计未来现金流量现值更具备价值性。

如奥瑞金包装股份有限公司与其一致行动人对永新股份的持股比例合计为25.13%，同时向永新股份派驻3名董事，构成施加重大影响条件。16年12月31日，长期股权投资账面金额988，986，033元，按31，430，188股计算每股折合31.46元，但截止16年12月30日深圳证券交易所该股票收盘价为15.52元/股，永新股份股价下跌导致对奥瑞金长期股权投资的公允价值低于账面价值，按公允价值计算需要计提减值准备，但永兴股份股价的波动受外部其他原因影响较大，对此奥瑞金公司对永新股份投资的可回收金额根据使用价值确定，计算时使用截至2021年12月31日止五个年度以及其后推断至永续期间的税前现金流量进行预测，所使用贴现率为基于用以评估中国内地的投资的资本成本而确定。根据评估结果，于2016年12月31日无需计提减值准备。

四、结论

企业在实际生产经营过程中，均会出现各种减值情况，关键是如何及时真实有效的反映，来遵循会计稳健性原则，通过以上实例论述，逐项甄别资产减值，一定程度上来减少企业风险，规范资产核算，最终体现资产实际价值，提高会计报表质量及信息对比性。

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