企业内部控制审计与公司治理研究

李成

摘要：由于现代公司企业内部对于企业的所有权与管理权的相互隔离，导致二者形成各自的职业阶层与职业市场，这时，对于公司的治理与内部控制审计便显得格外重要，本文就企业内部控制、内部控制审计、公司治理三者之间的关系、现状、以及可施行方案进行一定的理论研究分析，从而为我国企业未来的经营管理方案改革提供一定的理论支持。

关键词：企业内部控制审计;公司治理;问题;对策

企业与市场作为两种不同的制度来分别进行协调分工和专业化管理，而其中公司治理与内部控制审计是最为重要的制度安排，尽管所在领域，分工所属不同，但二者的根本目的都是为了保障投资者以及其他经营者的相关利益。随着经济的发展，对于企业内部控制审计的重视程度越来越高，建立并完善公司企业内部控制审计制度，已然成为企业发展的潜在规律。

一、我国的公司治理现状

（一）我国企业内部治理现状

尽管随着全球经济市场的蓬勃发展，我国企业公司的发展也逐渐取得了一定的成绩。但是对于企业公司的内部治理依旧存在着形形色色急于解决的问题。首先是股东议会大权旁落的现象，屡出不穷。股东议会本是由企业公司全体股份持有者所组成的议会组织，旨在决策公司经营管理所面对的重大问题，是整个企业公司里代表最高权力的议会组织机构。我国对于企业公司的职权以及其他有关事项都有明确的法律法规进行规范以及要求。甚至于议会的形式，召集次数以及模式都有着较为严格的规定。但是在我国目前的企业公司中，大部分股份持有者都不愿积极参加股东议会并表明自己的观点立场。这在某种程度上都影响着董事会等最高权利机构的决策力度以及效率。同时，在高层管理的机构体制中，并没有严格正规的权力平衡系统。其各管理经营者之间的权利制衡尚没有完全建立。公司的治理要依靠于企业公司核心机构的实时决策以及有效执行。只有彼此相互协调，相互制衡才能从根本上保障企业公司正常有效的经营运行。不仅如此，我国相关企业公司经营者的形成机制也有着较大的问题。经营者的形成，根据我国相关的法律规定以及企业公司的实际经营要求，要有董事会按照一定的程序通过考核来收录并使用相关经营者，然而我国却极度匮乏此方面的意识以及經营市场，因此经营者的录用程序无法正常进行，这直接导致运营者的形成机制出现严重的问题。进而导致相关管理经营者失去了市场经济约束。

（二）我国企业内部控制现状

我国企业公司由于在内部治理方面，相关控制审计机制尚不健全，企业公司内部管理控制结构的规范性、合理性、科学性对于公司企业各方面的日常工作，正常运行都有着紧密相关的作用，公司内部的治理结构与内部控制结构是依依相存的，因此对于二者之间的协调与重视一定要慎之又慎。在我国，目前大多数公司的前身都是国有企业的转型，对于企业公司的法人确定问题一直都存在着。这直接导致了经营者与公司员工之间无法形成有效的联系，进而影响企业公司的内部管理以及内部控制。正因如此，治理不规范，监督没有力度，控制审计体系不健全，这些都是迫切需要解决的问题，而这些问题的解决，都要依靠于公司对内部管理控制的重视程度以及公司外部环境的治理氛围。对于以上阐述的分析可得出，完善法人管理机构的建立将在一定程度上有利于公司企业内部控制审计的完善以及运行。尽管我国企业公司还在发展摸索的阶段，对于企业管理以及内部控制审计还有些许问题与欠缺，与国际先进水平尚有距离，但是只要合理正确的处理二者的协调问题，规范其科学性、合理性、高效性，那么在国际市场竞争的激流中站稳脚步，我国企业公司在未来发展的腾飞将是指日可待。

二、企业内部控制与公司治理之间的关系

（一）内部控制

内部控制是企业公司内部管理重要的组成结构，由环境控制、风险评估、程序控制、信息交流、巡查监督五大部分组成。只有当这5个部分都在正常运转时，企业公司的内部控制才是有效可行的。环境氛围是一切工作运行的基础，尽管看不到摸不着，但却时时刻刻的影响着周围，尤其是控制环境的良好建立，员工的职业道德与品德修养，组织机构的相关权利与责任等制度都囊括其中。同时，任何一个公司企业在运行当中不可能无往不利，风险是必不可少的，因此对于风险的评估与规避的能力是判断一个公司企业发展前途的重要依据。相关部门为了对目标的可实施性进行正确判断，要对其相关风险进行一定分析，这就是风险管理的前身基础。当风险分析之后，便要对其进行一定的有效措施，从而保障预设目标的正常运行以及实现。可大致分为信息处理、实际操控、绩效点评等。对于信息的处理是一切开始的前提，因此对于任何与财务报告相关的信息记录，都是十分有必要的，可以在一定程度上对经济业务进行程度确认以及准确记录，并进行相应的归纳总结，从而对经济业务进行最有效、最直观的分析汇总。当然这一切都需要一定的巡查监督，内部控制审计在一定程度上可以分为管理制度以及会计制度。二者所处角度不同，但都保持着监督的有效性以及可行性。

（二）公司治理

企业公司的治理可分为公司的内部治理与公司的外部治理，内部治理主要围绕企业公司的股东权利保护以及作用发挥、董事会的相关事宜（包括机构、体制、模式等）、董事监事的相应建立以及功能、内部控制审计制度等。基于内部治理方面制度的健全，其根本目的都是为了建立完善的控制审计体制。从市场角度分析，公司外部治理主要以产品、经理、资本、合并采购以及独立的审计控制体制。产品的质量是任何企业公司都无法忽视的一环，公司的治理当然也离不开产品市场的规范机制，产品的质量优劣，这与企业公司的运营绩效以及相关经营管理者的成绩都紧密相关，只有保障了产品市场的规范性以及良好的竞争性，才能在一定程度上真正鼓舞振奋管理经营者。资本市场，经济市场上的资本积累，即股份权利以及债务权利的治理也是举足轻重的一部分。企业公司的外部治理机构是一种非正规的机构体制，通过当今暗潮涌动的市场竞争让企业公司相关的经营管理者遭受源源不断的压力，从而使企业公司的运行良性发展。企业公司的外部治理与内部治理，二者的良性结合，使得整个企业公司的治理控制体系愈发紧密相连。

（三）内部控制与公司治理的比较

根据以上分析，显而易见，公司治理与内部控制在内容精要上有着明显不同，在组成结构上，公司的治理主要分为，公司内外的治理，内部治理只要以经营管理者的权利、责任、义务围绕的内容为主。外部治理则是指企业公司所处的外部环境。而反观企业公司的内部控制，在制度方面可分为管理制度以及会计制度两个方面，从作用结构上可分为环境控制、风险评估、程序控制、信息交流、巡查监督五大组成部分。由此可见，公司治理与内部控制在组成元素上有着截然不同的区别。不仅如此，二者的侧重点也有所不同，公司治理更侧重对于企业公司整体的外部环境以及权利责任的分工。而内部控制更偏向于对企业内部各项经营活动的相关管理。当然，在企业公司的日常运行中，二者必然是异同共存的状态。因此，公司治理与内部控制在一定程度上又有着密不可分的联系，从某个层面上分析，可以看出，内部控制是公司治理在一定程度上的具體化与精准化。是整体到局部上的延伸，公司治理保障了内部控制的整体环境以及制度氛围，而这也是决定企业公司内部控制是否正常运行的判断标准。只有基于良好的公司治理结构，企业的内部控制结构才能发挥他应有的作用，并提高企业公司的运行效率以及经营质量。

三、内部控制审计与公司治理之间的关系

（一）内部控制审计在公司治理之间所产生的作用

内部控制审计是保证公司企业正常运行的基本保障。首先，内部控制审计对于公司企业有着一定的监督作用，其监督大致分为两方面，一个是财务经济方面上的监督，一个是管理制度执行方面上的监督。财务经济上的监督对象主要是企业财务上的收入支出以及有关经济资金相关活动。而管理制度的监督主要是为了使公司企业的经营管理更加规范化。作为独立的经济监督机制，内部控制审计对于公司企业的监督是义不容辞的。调整公司企业自身的有关经济项目活动，要与当局世界整体的经济趋势保持一致，不仅在管理方面上进行自我调整，同时在经营方面上进行一定的微调管理，从而提高企业运行的效率以及相关效益。监督在某些方面也可以看作是对公司企业的控制作用。在当今经济局势中，公司的相关投资者太过多元，同时其经营方式也是多种多样，因此相应的管理机制也在进行一定程度上的革新调整，以便对那些跨行业甚至跨国的企业进行简便有效的直接监督。内部控制审计是公司内部控制中最为重要的一环，不仅能对公司企业进行全面有效的控制，同时也对公司企业的相关运营进行一定程度上的控制。在当今市场经济竞争愈发激烈的局势下，经济环境多变，随时都有可能面临新的企业机制或局势，因此，这时，公司企业的内部控制审计便发挥了它另一个作用，管理者可以通过内部控制审计对公司企业内部经营的现状以及所处的政策局势进行一定的分析参谋，审时度势。内部控制审计可以就已查出的问题进行有关整改的建议，并为当权者提供一定的理论依据以及其他价值信息，不仅便于管理者与执行者之间的沟通交流，同时也便于就经营与管理改善建议的提出与执行。由此可以分析而出，内部控制审计也有着对企业经营的咨询诊断作用。内部控制审计有着自己独有的优势，其对于公司企业的熟悉程度以及接触广泛、综合高效的特点可以为相关单位提供最有效最全面的咨询服务。正因为内部控制审计对于企业的熟悉程度首屈一指，因此，对于企业内部所出现的问题或有可能产生的隐患，内部控制审计都有着最为精准全面的评估与诊断。

（二）内部控制审计发挥作用的具体方式与途径

企业公司的内部控制审计在运行当中，要着力于完善企业的权利职责平衡机制，这些都基于合理健全的内部控制审计结构以及良好的审计氛围。查缺补漏、规避风险是企业公司的内部控制审计传统的作用职能，在此基础上，在新的经济市场以及全球企业发展的步伐下，企业公司的财务审计有了新的内容。不仅决策企业公司的运营管理，还与企业的管理审计有机结合，从而建立健全的内部控制审计体制。这不仅符合当今追求市场价值最大化的理论要求，同时也能在一定程度上使企业公司的审计功能发挥最大的作用。

四、结束语

内部控制审计是组成公司企业内部治理结构部分的重要一环，内部控制审计可以在一定程度上形成相关的权利制衡机构，从而使得公司的相关治理最大程度上的有效运行。从上文研究分析中可以明显得出：只有内部控制审计与公司治理之间协调配合，相互合作，才能使得公司企业尽可能地规避可避免的风险，从而保障企业的相关利益。

参考文献：

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[2]付江涛.内部审计对国有企业公司治理的作用[J].财会学习，2018 （23）：123+125.