探究破产审计风险及控制

连晓芳

摘要：文章主要针对破产审计风险进行分析，破产审计中，因为破产审计工作复杂，接触有效信息成本高，加上审计相关法律体系存在不完善之处，导致破产审计期间各种风险影响因素出现。对于这方面的风险问题，必须及时提高审计人员的风险与法律意识，并且遵循严谨的审计程序，不断降低破产审计中的风险问题，进而促进破产审计工作的顺利实施。

关键词：破产审计;审计风险;审计程序;审计创新

企业在经营发展期间会遇到各种各样的风险因素，走向破产是企业不得已的选择。造成企业破产的原因很多，并且期间的关系错综复杂。实际破产审计中发现，审计风险较大，及时对审计风险进行思考，制定有效规避风险的手段，还需要提升破产企业审计力度。

一、破产审计风险

（一）审计环境复杂、获取有效信息成本高

对于破产企业来讲，一般财务状况都比较混乱，企业同时存在内账、外账等多套账务。在破产审计中，经常会遇到企业与股东之间资产及负债严重混同，尤其是私营企业，普遍存在用企业股东用个人银行账户为公司支付各类款项，且存在用公司资金为个人购置各类资产的情况。破产审计需要将所有属于公司的资产及债权债务理清，并由破产管理人进行追讨，从而保证各债权人的利益。由于获得股东个人的银行账户信息较为困难，且公司股东为了保留自己的既得利益，会采取各种各样的阻碍措施，故而获取有效信息较为困难，且必须付出大量的人力、财力，这种复杂的审计环境会导致最终审计结果存在较大的不确定性。

（二）破产审计缺乏完善的审计法律体系

产生破产审计风险的原因多样，其中一个重要原因为审计法律体系中也存在不完善之处。破产企业审计期间，注册会计师根据国家相关审计准则，对企业进行破产审计。但是实际审计法律体系中还存在一些不完善之处，导致一些审计活动做不到有章可循、有法可依。破产企业数量增多，经营类型以及破产原因等不同，审计对象以及范围需要不断延伸，为审计人员带来更多挑战，故而审计法律法规也亟待进一步完善。比如具体破产审计中，破产企业抵押资产虽然不能被列入破产财产范围，但是必须在破产审计相关报告中体现，而后续抵押资产变现是否符合规定，破产企业的抵押物是否超过抵押债务额等，这些都不能清晰体现在破产审计报告表中，究其原因，一方面是因为破产审计期间，对于审计项目记录不及时，一方面是审计法律体系不完善，导致审计记录不全面。

（三）审计人员法律知识和风险意识相对缺乏，综合素质有待进一步提高

破产审计期间，审计人员的综合素质至关重要。审计人员对于破产企业审计工作，必须对相关管理规章制度详细掌握，第一时间掌握政策变化，对于企业经营等能够具备综合分析能力。审计人员还需要具备娴熟的政治业务能力，具备审计职业道德。但是实际审计中，审计人员综合素质有待提升，对于信息掌握的渠道并不是非常顺畅，信息管理成本高，不能准确对信息进行真伪辨别，带来审计风险。一些审计人员在破产审计期间，因为某些利益蒙蔽双眼，影响审计工作的正常开展，同时与触及了审计工作的“红线”。

二、合理规避破产审计风险

（一）加强审计沟通，多方面获取有效信息

破产审计工作中“说”是非常重要的审计沟通方式，审计人员必须保证对审计工作说的明白。首先是审计内容方面，明确审计目标，及时将审计工作向领导汇报，破产企业被审计调查期间，第一时间进行取证，同时保证审计目标与审计内容相协调，进而逐渐建立和谐的审计关系，为破产审计营造良好的执法环境。其次是对审计事实，从不同角度对破产企业审计问题进行处理，及时扩大破产审计人员的审计视野，采取微观审计的方式，全角度、多方面的审计破产企业，及时将审计结果转化。

（二）破产审计中既要“创新”，也要“守旧”

由于破产审计的复杂性，要求在破產审计中必须要创新、也要守旧，破产审计创新即根据破产企业的不同情况及特点，制订独特的审计计划、采取独特的审计方法;破产审计守旧即审计人员必须严格遵循破产审计相关程序，不能单纯凭借审计的经验或者感觉等对破产企业进行审计，必须将破产企业出现的问题摸清门脉，做到所有的问题都能够得到求证，以事实说明问题。

破产审计中，会跟随财务审计逐渐延伸而深入到企业财务系统内部，并且还要对破产企业中的库存、固定资产以及各种低值易耗品等清查。调查破产企业破产的前六个月财务情况，并且还包含会计凭证的审查。对企业财务往来进行清查，调查企业是否存在隐匿或者无偿转让资产等行为，对于其中违反规定的行为，一定要及时上报，对这种行为进行披露，及时将审计风险排除。

（三）提高审计人员法律与风险意识，加强审计人员综合素质

审计人员进行破产审计期间，必须提高法律意识和风险意识，根据相关规定进行破产审计。结合《企业破产法》等开展审计工作，对于破产审计风险的规避，需要深入到位的进行审计，将其中可能存在的贪腐问题进行处理，及时指出违反规定的行为，提高审计人员对于破产审计的监督功能。同时，为有效降低审计风险，审计人员必须加强自身综合素质，及时对破产企业中的财务问题进行调查，总结出现这样问题的经验。贯彻落实全新的破产企业审计技术，充实自身的审计能力。切记不能存在“吃老本”的思想，虽然在审计中经验很重要，但是也要时刻保持对知识的创新。用过硬的专业技术、充实的法律知识、较高的风险意识才能合理规避审计风险。

三、结束语

综上所述，不断优化破产审计风险控制，提高审计风险意识，遵循破产审计规章制度，提高破产审计质量。

参考文献：

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