“营改增”企业如何进行增值税纳税筹划

郑媛媛

摘要：在营改增政策实施的影响下，对各企业产生的影响是非常大的，也促进了增值税纳税筹划的开展，已经得到了企业内部的高度重视与关注。企业加强增值税纳税筹划建设，可以将企业各项支出保持在可控范围内，提高企业防范财务风险的能力和水平，更好地顺应财税体制改革的发展趋势，进而促进企业的健康发展。本文主要针对营改增企业如何进行增值税纳税筹划展开深入的研究，重点阐述几点针对性的应对措施。

关键词：营改增企业;增值税;纳税筹划;应对措施

对于纳税筹划来说，在企业财务管理中占据着极其重要的地位，通过营改增政策的实施，明确提出了对企业增值税纳税筹划的要求，是提高企业经济效益的重要保障。对于现代企业来说，在激烈的行业竞争的影响下，要想获得较高的竞争优势，就必须要结合营改增政策，加强增值税纳税筹划，缓解企业的税收压力，解决重复征税问题，促进企业各项经营管理活动顺利推进，进而确保良好的节税效益。

一、营改增企业进行增值税纳税筹划的重要性分析

首先，有利于确保企业经营管理水平的稳步提升。现阶段，市场竞争局势变化莫测，各个企业之间的竞争，在生产能力、设备以及营销能力等方面得到了充分体现，更关乎着企业经营管理水平等，企业的关注点也要发生改变，实现由关注利润收入向关注税后收入的顺利过渡。纳税筹划作为重要的管理活动之一，企业在进行纳税筹划过程中，要加强内控制度的构建，进一步规范企业财务管理行为。其次，有利于进一步完善营改增政策法规。通过企业开展增值税纳税筹划，要求必须要贯彻落实好税法相关规章制度，将增值税法的权威性发挥出来，为实现国家增值税税收政策目标提供强大的保障，并引导增值税纳税人做到依法纳税。最后，有利于进一步优化增值税制度，完善增值税抵扣链条。此外虽然能够通过进项税抵扣降低一部分税款，但在实际操作中，常见无法取得进项税抵扣的情况，极容易导致抵扣链条出现断裂。所以，可以将交通运输业纳入到营改增范围之中，对于抵扣链条中断问题的处理具有极大帮助。

二、营改增对企业的影响分析-以地铁建设企业为例

（一）影响着地铁建设业务范围

目前，铁路运输企业和邮政服务业已经被成功纳入到了“营改增”试点，至此，营改增政策已经覆盖了交通运输业、电信业、邮政业以及现代服务企业等，地铁运营企业的票款收入业务已经参与进入到“营改增”行列[1]，其增值税销项税率已经由3%上升到10%，在这次营改增政策实施的影响下，相关增值税进项税额已经得到充分抵扣的成本项目主要与能耗、物资等行业相联系，影响覆盖面占据运营成本的35%。

在营改增政策试点全面推行以后，实施了“双扩”，试点范围已经迅速向建筑企业、房地产企业等范围拓展开来，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入到抵扣范围，保证所有行业税负都能够实现“只减不增”。对于地铁建设来说，通常产权归企业所有，实行收支两条线模式，票款收入归属企业所有，管理服务收入、租赁收入等也参与到了“营改增“的行列中，其增值税销项税率已经上升为6%或10%，租赁收入销项也是10%。

（二）一些企业的纳税压力有所增加

营改增后，针对一些企业纳税问题，出现了“不降反增”现象。在具备合作关系的客户中，缺少良好的资质条件，进而大大增加了开具增值税专用发票的难度性。在营改增后，一些企业通过进项税，以此来对企业税负进行抵扣。但是，一些企业获得增值税专用发票渠道比较少，降低企业纳税额度是比较困难的。

（三）影响着税率和计税依据

现阶段，诸多地铁建设企业都带有一般纳税人性质，结合营改增将营业收入全额缴纳转变为不含税收入计算缴纳增值税，征收税率为10%或3%，然而结合营改增政策，计税方式的选择是尤为重要的，其中，对于一般计税法来说，可以通过科学地纳税筹划，将地铁建设成本的相关进项税最大化，对销项税额进行抵减，进而控制缴纳税款。根据税率和计税依据的转变，已经明确提出了对地铁企业税务会计的核算和管理工作的要求。比如税务会计人员要充分把握进项税和销项税，结合增值税政策，发挥出增值税进项税额的作用，进而实现税负降低的目的。

三、营改增企业进行增值税纳税筹划的应对措施

（一）完善供应商管理

在营改增政策全面推行以后，企业要根据相关规范流程来进行供应商和服务商的选择，避免企业遭受不必要的经济损失。由于供应商纳税资格分为一般纳税人和小规模纳税人两种类型，两者分别有着不同的税率和税负，极容易影响合同实际履行成本，所以企业财务部门和合同部门要加强交流与协作，在采购招标过程和合同文本中，要对供应商的纳税资格、含税价以及税率等进行明确规定，充分考虑进项税额抵扣的诸多影响因素。

由于增值税专用发票和普通发票等是发票的重要构成，财务部门可以将获取增值税专用发票来作为付款和报销的依据，所以在合同中，要明确规定对方开具增值税专用发票，还要对开票方的名称和相关信息进行明确。

（二）公共交通服務业的筹划和操作

根据营改增政策的相关规定，试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务，可以根据简易计税方法来进行增值税的缴纳。在营改增政策实施以后，要将含税的收入额转换为不含税的收入额，再乘以3%的征收率。含税收入高于不含税收入，所以公共交通运输服务业出现了税负不增反降现象。在这样的政策影响下，往往果断选择了适用简易征收办法计缴增值税[2]。然而选择适用简易办法计算缴纳增值税，一定程度上是与纳税筹划原则相悖的。举例进行说明。

例如：以天津市某一地铁建设企业为例，该企业主要从事地铁建设。在营改增试点推行以后，根据财税体制的相关规定，纳税人可以选择按照简易办法纳税。另外，预测营改增后的五年内，该企业的建设设备采购费用达80亿元，施工材料采购等物耗达55亿元。

首先，如果选择适用3%的税率按照简易办法征税，则五年内应当缴纳的税款为：45×5÷（1+3%）×3%=5.19亿元。

其次，但是如果选择成为一般纳税人，按照一般方法纳税，则五年内应当缴纳的增值税为：45×5÷（1+10%）×10%-[（80+55）÷（1+17%）×17%]=0.83亿元。

由此可见，如果老企业继续存在，但新投资设立一个全新的公司，并且新公司要负责处理运输服务业务。同时老公司选择适用简易办法纳税，而新公司则选择申请认定为增值税一般纳税人，并使用按照一般计税办法纳税。如此该企业可以顺利享受营改增过渡政策的优惠，也可以保证新企业可以享受进项抵扣的政策。

（三）构建纳税筹划系统

营改增政策实施以后，国家出台一系列的相关优惠政策，企业要争取获得享受优惠政策的机会。比如：在营改增政策规定中，如果活动具有一定的公益特征[3]，可以免去缴纳税款这一环节;而且规定中还明确规定了技术开发、转让以及咨询等相关服务活动，不需要进行增值税的缴纳。因此，企业要从自身发展的实际情况出发，开展一定的公益活动，真正做到降低赋税。

四、结束语

综上，基于营改增政策的实施，加强企业增值税纳税筹划是至关重要的，对于企业税负的降低具有极大的作用，避免财务风险的出现。因此，在进行增值税纳税筹划过程中，要加强应用销售税额的核算，利用好差额征税政策，促进企业的长效发展和运作。

参考文献：

[1]赵旭.“营改增”企业如何进行增值税纳税筹划[J].中国国际财经（中英文），2017 （13）：189-190.

[2]卢招娣.刍议“营改增”后企业如何进行增值税纳税筹划[J].财会学习，2017 （10）：171.

[3]李芮.面对“营改增”企业如何进行增值税纳税筹划[J].现代经济信息，2016 （16）：224.