建筑施工企业内部控制体系构建

陆富宏

摘要：内部控制是现代化企业管理中的重要组成部分，随着国内外市场一体化的趋势越来越明显，建筑工程企业既面临着发展机遇，又面临着更加严峻的风险与挑战。在这一基础上，建筑企业想要提升自身的竞争实力，谋求生存与发展，就必须要加快建立和完善内部控制制度，缩短与国外企业之间的差距。本文以建筑施工企业建立内控体系过程中存在的问题为探讨核心，研究内部控制体系在建筑施工企业中的应用和发展路径。

关键词：建筑施工企业;内部控制;对策研究

一、建筑施工企业内部控制基本概述

（一）建筑施工企业内部控制的必要性

1.规范企业的经营管理行为

内部控制制度可以对企业各个部门、各个岗位员工的工作进行监督和限制，针对企业的实际发展情况来及时调整经营目标，优化业务流程，保证企业的一切经济活动和项目实施都在国家法律规定范围之内[1]。同时，内部流程的优化和人员的管理可以为项目施工创造良好的基础环境，提升企业整体的工作效率。

2.有助于企业防范经营风险

风险潜在于企业的经营管理和经济活动中，风险是客观存在的。企业建立内部控制体系可以有效识别各类风险，并通过风险评估和防范，采取一定的手段加强内部经营薄弱环节，选择合理的方法科学应对风险，降低企业遭遇风险的几率。

3.有利于提高企业的经营效益

建立健全的内部控制体系可以将企业内部各部门和人员有效地集合在一起，通過部门与部门之间的密切配合来实现企业统一经营目标。同时，内部控制体系还要求企业对内部职员进行绩效考评，激发员工的工作积极性，通过缩短工作时间的方式来减少工作成本，从而提高企业的经济效益。

（二）施工企业内部控制设计应遵循的原则

考虑到建筑施工企业的业务特点，企业建立内部控制体系应当遵循以下几个原则：

1.相互牵制原则。即企业在完成一项经济活动时往往需要两个以上的部门进行配合，也需要独立部门之间的制约和监督。另外，企业管理层的决策、投资等问题需要向执行层征求意见，也需要接受执行层的监督和牵制[2]。企业通过分离授权、执行、记录、保管和核对等工作内容来减少工作中的失误和舞弊现象。

2.协调配合原则。内部控制贯穿企业经营管理的始终，需要全体员工的支持与参与，也关乎所有员工的工作职能和责任划分。因此，为了保证经营管理工作的持续性和有效性，企业要在协调配合的原则上，紧密联系业务程序和岗位职能，保证岗位工作与业务开展同步协调[3]。

3.成本效益原则。成本效益原则是要求企业以最小的成本支出来获取最大的收益，也就是说，企业在实施内部控制所耗费的成本支出应当与实施以后获取的收益保持平衡关系或收益要大于支出[4]。

4.整体结构原则。内部控制系统包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督审计这五个要素，且需要对企业一切业务与岗位都产生正面作用。在建立整体组织架构的基础上，要针对业务的特点建立不同的子系统，从而实现全面覆盖的目的。

（三）施工企业内部控制的实施方法

施工企业内部控制的组织方法包括以下几个方面：（1）组织规划控制，即对企业的法人治理结构问题和管理部门的关系进行明确的职务分工和相互牵制;（2）授权批准控制，授权批准可以分为一般授权和特殊授权，在整体的授权审批体系当中应当包含授权批准范围、授权批准层次、授权批准责任和授权批准程序[5];（3）会计系统控制，即建立统一的会计管理规范制度，依据当前国家制定的会计准则建立统一的会计科目，明确会计凭证、账簿和财务报告的处理方法;（4）全面预算管理控制，即为达到企业既定的目标而在企业经营、资本、财务等方面制定收支计划;（5）财产保全控制，对企业的固定财产进行定期清点和记录，并加强财产所有权证的保管力度;（6）人力资源控制，以减少企业人才流失为目的，在企业人力资源的招聘、培训、考核、岗位轮换、薪资待遇等方面建立相应的管理制度;（7）风险防范控制，风险评估的主要内容包括筹资风险评估、投资风险评估、信用风险评估以及合同风险评估;（8）管理信息系统控制，一方面要加强电子系统的开发与维护，另一方面是利用信息技术建立完善的管理系统;（9）内部审计控制，对企业内部控制的合法合理、实施成果进行评判，其中包括内部控制实施过程的监督管理[6]。

二、建筑施工企业内部控制存在的问题

（一）企业组织形式和机构设置不合理

由于建筑施工企业长期以来都采用粗放式管理方法，对现代计算机信息技术应用比较少，施工现场的管理也往往是通过人工形式进行粗略管理，与当前很多应用计算机技术的现代化企业在管理水平方面还存在一定的差距。当前，为了应对激烈的市场竞争，建筑施工企业转而实行项目管理体制，并依据施工企业的业务特点建立了矩阵制管理体制。但在实际操作中遇到了困难，企业很难根据项目特点从内部各部门抽调出合适的人员来担任项目经理、项目管理人员，使得内部控制无法对项目管理发挥作用。

（二）项目风险机制评价不完善

很多建筑施工企业存在对风险管理认识不足的问题，夸大了市场环境的影响力，认为企业遭遇的风险都是来源于外部恶劣的生存环境，没有考虑到企业自身管理机制不完善、缺乏内部控制风险评价体系等因素。实际上，无论是企业对外部市场调研不充分还是对内部盲目扩张带来的经营缺陷，都是引发企业风险的重要因素。当前很多建筑施工企业的风险评价机制不够完善，甚至根本没有建立，企业在项目投资之前没有对项目进行全面的风险评估，包括工程融资情况、项目手续办理情况、工期时间和质量等内容，企业承接项目过于盲目，很可能会在实际实施过程中遇到很多潜在的风险，不但会因项目停工而导致成本攀升，甚至可能会导致企业遭遇经济危机。

（三）内部控制制度不健全

由于一些建筑施工企业可能会在同一周期内实施多个项目，因此企业往往会要求各个项目组或部门依照自身的情况分别建立内部控制制度，企业内也没有专门独立的内控机构，这会导致各部门制定的内部控制制度存在冲突和矛盾，也无法使各部门之间相互配合工作。另外，由于建筑施工企业的生产经营具有流动性特点，而工程项目具有周期性和分散性的特点，企业的工程项目离公司总部距离比较远，或企业针对不同的业务领域设立了不同的子公司，这就从距离上延长了信息传递时间，再加上企业本身内部沟通渠道单一，信息传递阻塞，无法保证信息的时效性和准确性，给企业的经营管理和信息共享带来了很多不便。

（四）内部控制监督不力

建筑施工企业内部监督方面也存在着一些问题，比如内部审计部门职能权利受限;企业缺乏科学的监督评价体系等，使得企业内部监督乏力，审计部门也难以发挥其真正的作用。一些建筑施工企业已经成立了内部审计部门，且直接对公司领导层负责，但审计部门的人员稀少，也无法保证审计人员的专业技能和职业素养，只能对下层执行部门的项目和工作进行监督，无法涉及到管理层的投资决策等。此外，企业内部审计往往只是针对事后检查，且检查的重点停留在项目是否合规或会计核算是否准确方面，没有加强事前和事中的监督把控，更无法对内部控制体系的科学性进行有效评估。企业的审计监督环节薄弱，影响了内部控制的贯彻落实。

三、建筑施工企业内部控制体系建构具体措施

（一）建筑施工企业价值链分析

价值链管理是企业在生产、销售、财务、资金、人力资源等方面的有机结合，计划、协调、监督和控制各个业务流程，使企业经营各环节能够紧密联系起来，并处理好资金流、现金流、物流以及信息流之间的融会贯通，促使企业形成一条经营价值链。内部控制与价值链管理本质上存在必然联系，内部控制是价值链操作的机制载体，相对应地，价值链也是内部控制的主要对象，这二者相互作用，共同促进，最终实现内部控制与价值链的融合。

对于建筑施工企业来说，其价值链系统包括外部价值链和内部价值链，且内外部价值链都是由上、中、下游各模块构成的。建筑施工企业的外部价值链中，由材料商、设备供应商、劳务分包商和政府等构成了上游价值链，为项目的实施提供充足的劳动力和质量监督管控;建设方是建筑施工企业的下游价值链，也是项目开发的主营单位;而竞争对手处于价值链下游，企业通过市场竞争才能不断优化内部控制，才能形成外部价值链循环。建筑施工企业的内部业务控制实际上是将企业的内部价值链环节嵌套进内控流程中，以便企业在业务流程中寻找价值链的风险点。企业的业务流程包括物资采购、存货管理、工程结算、成本控制、应收账款等流程，由于建筑施工企业业务本身就存在一定的风险，因此，企业需要通过分析施工行业的价值链以及企业内的业务流程来调整内部控制制度中存在的不足，对业务流程形成闭环管理。

（二）物资采购控制业务流程的完善

建筑施工企业物资采购包括建筑材料采购、供应商选择、采购计划实施、验收计划实施、原材料入库等。采购材料包括物资材料、周转材料和设备机械等。企业加强对物资采购流程的管理可以有效控制采购成本，保证采购物资的质量，加强企业的资源整合能力。物资采购的主要控制点包括采购市场分析、对采购业务的监督、供应商选择和供应商合同的签订。首先，企业要完善采购审批制度和采购招标制度，分离采购项目部门中的不相容岗位，并建立供应商评价制度，规范采购行为，做好顶层设计工作。其次，为了规避采购过程中存在的风险，企业必须要加强物资验收环节的管理，聘用专业人员来对采购的数量和质量进行把控，尤其要保证商品与订单的一致性，如果出现质量和规格不合理的商品，要及时向相关部门反映，最终的验收单要有相关部门领导的签字才能递交到保管部门。最后，企业可以由财务部门来统一保管验收单，避免单据丢失或信息泄露，当然，企业财务部门也有权对验收单进行审计核查，以监督分管领导的工作。物资采购业务流程的完善有效降低了企业采购环节中的失误和风险，还可以控制采购成本，提升会计核算的规范性，确保财务信息的真实透明，加强内部控制的约束力。

（三）存货控制业务流程的完善

建筑施工企业进行存货控制是对钢筋、木材、混凝土、机械配件等物资材料收入库进行管理的过程。企业通过对材料的验收、入库、存储、记账和出库等流程的管理来加强对存货质量和数量的管控，在保证货物安全的基础上提升材料物资的使用效益，为企业账单规范核算和项目施工安全提供保障。存货管理的主要控制点包括存货账单与实际不符、存货领用计价或摊销期限的确定、存货损耗确认以及未完工项目的计量和结转。基于建筑施工企业的存货管理流程，企业首先要规范存货的验收程序，在材料入库前，相关管理人员要根据材料类型进行分类保管、合理存放，并将验收与记账工作分开处理，要求供货单据与合同数据保持一致;在规范存货管理中要注意材料保管的方式，尤其是一些钢筋木材等需要在干燥阴暗的地方存放，避免材料受水受潮以后发生变形。企业风险管理部门还要对材料保存受损情况提前预测，及时和有关部门对账，并在合理范围内处理受损存货，以免影响工程质量。企业要规范出库审批复核制度，严格把控出入库手续，在单据齐全的情况下才能领用。企业通过对存货管理流程的完善可以降低企业的经营风险，优化资产结构，节约施工成本，提升内部控制的运行效率。

（四）工程成本控制业务流程的完善

工程成本的控制贯穿项目实施的始终，主要是对施工过程中的机械设备费用、人工费、材料费以及工程分包费进行控制，以成本效益为原则，将项目成本管理制度的执行情况、成本分析、项目成本测算和项目竣工后的结算作为主要控制点。项目招标工作主要是由商务合约部负责，在报价过程中企业必须要对工程项目进行成本预测，针对项目编制可行性分析报告，并要全面考虑实施过程中可能出现的材料或劳务费用波动情况，保证成本价格与投标价格的平衡。在实际施工阶段，项目相关负责人要召集项目实施各部门来设计施工成本策划案，预算部门要对项目进行全面预算处理，选派项目经理，签订项目成本合同，并建立崗位责任制，对成本控制进行考核。项目竣工结算时，企业审计部门要对项目成本进行审计核查，以及最终成本和收益的确认，夯实成本管理，并将收益情况信息反馈给企业管理层，为企业其他项目投资提供经验指导。企业对工程成本管理流程进行完善，可以提升企业内部所有员工的成本意识，提升企业的经济效益。

（五）工程结算控制业务流程的完善

工程结算就是项目工程施工完成以后对工程量、成本以及收益的结算，按照结算时间可以分为可以分为定期结算、阶段结算、年终结算和竣工结算，也是“甲方”和施工方之间的结算。工程结算可以帮助企业及时收回工程款，加快企业资金周转。在内部控制流程中，工程结算的主要控制点包括工程总包合同及劳务合同的签订、双方函件往来的会议纪要等。

在工程总包结算资料准备和分包结算资料审核方面，企业同甲方的结算可以按照工程进度来结算，也可以在工程竣工以后进行总核算。工程验收质量合格以后，施工方在相关资料备齐的情况下可以向甲方提请结算，为了保证结算过程的公平透明，企业可以与第三方审计机构合作，通过三方复核以后才能达成结算协议。在与劳务分包进行结算时，经企业风险部门和审计部门的审查，再加上外部审计机构的监督，由项目分管领导进行审批后，才能到达交付阶段。无论是与建设方还是与分包商结算，都需要签订结算书，确定收入和劳务成本。建筑施工企业完善工程结算流程可以降低企业运营过程中的财务风险和法律风险，有效减少结算过程中的徇私舞弊现象，保障企业的合法利益。

（六）应付账款与应收账款控制业务流程的完善

应收账款与应付账款指的是企业按照合同约定应当收回或支付和商品费用、劳务费用等。建筑施工企业加强应付账款与应收账款的管理可以促进内部资金循环流通，缓解企业资金短缺的矛盾，提升企业的社会声誉。

应付账款内部控制的关键点在于财务应付账款确认及核对、结算付现比例审核、应付账款的核销。企业加强对应付账款业务流程的管理，应当从材料采购和劳务招标阶段入手，控制应付账款的规模。在支付款项时，要严格按照企业对材料和劳务支付审批流程来进行，严格审查双方签订应付账款合同的真实性，并在确保资料齐全的情况下进行支付。

应收账款内部控制的关键点在于建立客户信用等级评价制、对应收账款催收和清欠的管理、监督应收账款管理执行情况、对坏账损失的核算。企业要从应收账款的源头开始控制，针对不同的客户建立信用等级评价系统，做好账龄分析，并设置专业人员来对不同信用的客户采取不同的催收手段，必要时候还可以采取法律手段来维护自身的利益。

结语：在当前市场竞争愈发激烈的背景下，建筑施工企业必须要认识到内部控制对于企业发展的重要意义，通过对采购、存货、成本、结算业务以及账款收付等业务流程的管理和控制，优化内部经营过程，促进企业健康发展。

参考文献：

[1]郑尔忠.陕西JQ建筑工程公司内部控制体系改进研究[D].

[2]赵培.关于建筑施工企业内控制度建设若干问题的思考[J].经贸实践，2018，No.227（09）：274.

[3]陈惠平.强化建筑施工企业内部控制的思考[J].中国经贸，2018（1）：248-248.

[4]龔瑞阳.建筑施工企业内部控制有效性研究[D].

[5]刘荣.浅谈施工企业内部控制与风险管理的关系[J].财会学习，2018.

[6]黄庭会.刍议建筑施工企业采购内部控制的科学规范策略[J].价值工程，2018，v.37;No.500（24）：62-63.