国有企业内部控制的问题和对策

徐春萍

摘要：我国国有企业的发展基本是渐进式模式，在取得成绩的同时也存在着政策层面到实践层面的不确定规范运作问题，文章就国有企业中内部控制：内部环境建设、内部风险评估、内部信息系统、内部控制活动和监督体系中存在的一些问题予以阐述。企业内部控制制度能够使企业详细了解自身各种资产、有效控制各类资产流动；明确企业各部门的经济运营的变化，有效组织、优化国企投资，并力求获得更大的经济效益。

关键词：国有企业；内部控制；问题；对策

随着社会和经济飞速的发展，企业必须同步发展。为实现国有企业可持续发展、保证国有资产的保值增值，企业经营管理水平和风险防范能力应相应提高，内部控制是风险防范的关键，为此，《企业内部控制基本规范》由2008年5月22日印发，2009年7月1日开始执行。企业管理者必须高度重视内部控制，切实落实该规范，然而，在实际工作中，一些企业的内部控制仍存在许多不足。

一、国有企业内部控制的背景及重要意义

（一）国有企业内控制度的背景

企业内部控制制度能够使企业详细了解自身各种资产、有效控制各类资产流动；明确企业各部门的经济运营的变化，有效组织、优化国企投资，并力求获得更大的经济效益。

企业内部资金安全的控制制度，通过对企业经营活动中货币资金的收取、支付和货物采购流转等程序的把控，保证企业资产的使用安全，防止国有资产流失；进而合理保证企业资产的合法合规、资产安全和使用有效、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果。有效的内控制度在约束企业经济活动中相关部门及人员的同时，规定了各部门人员工作职责和权限，也对各种不相容职务给出明确的界定。

（二）国有企业内部控制系统和体系的重要意义

企业内部控制系统可以通过自身发展、完善、约束等对企业资产进行高效管理，指导企业日常财务管理行为，合理保证企业日常经经济活动有序进行。另外企业内部财务控制体系可以全面系统地观测企业内部各种经营活动，保证企业高效健康发展。

二、国有企业财务内部控制存在的问题

（一）缺乏健康的内部控制环境

健康的内部控制环境，直接影响到企业内控制度的贯彻和执行效果。有些单位内部组织结构、各部门权职不够清晰；公司治理结构不完善，所有权和经营权不平衡，内部控制责任与权限不清晰；公司的股东大会形同虚设，国企的董事会主要成员由行政命令调入、政企无法分开，原则上还不是完全市场经济、监事会的作用被不断弱化，成为了“低配”基本都是兼职人员，没有足够的能力或时间履行职责，大部分是形式上满足要求，部分员工对于内部控制的具体内容也不了解或大部分只存在制度层面（执行难度大），觉得与自身利益无关、绩效考核设置不合理：得罪人、多一事不如少一事的心理，执不执行都行，没有养成自觉执行内部控制制度的意识等状况时有存在。

（二）缺乏高效的风险评估体系

企业内部控制与风险评估的统一是大势所趋，建立相对完善的风险评估体系是改革目前内部控制制度的必由之路。但有不少国有企业尚缺乏对风险评估的足够重视。企业未设置相关风险评估机构，即使有的单位设置了风险评估机构但缺乏专业的风险评估人才，或者不缺人才，缺的是严格执行的机制，导致了风险评估机构无法发挥真正的作用。企业对风险没有系统的评估，更加谈不上对风险应对和管理。一旦以后发生风险，企业的管理者大多数采取消极被动的态度。缺乏科学系统的風险评估体系，使企业面临着巨大的风险。

（三）缺乏良好的内部信息系统

有些国有企业，比较重视上下级之间的信息沟通与交流，同级别不同职能部门之间的交流协调往往被忽略，造成不同部门之间沟通交流渠道不够畅通，不利于企业各部门之间的信息共享，此外，有些部门职责划分不明确，部门之间边缘地带无人管辖，企业的信息沟通系统传递上存在缺陷，内部控制未建立与本单位管理相适应的信息系统，内部控流程不能嵌入在有效的系统中，无法实现业务和相对应的事项自动控制，人为操纵因素过多。

（四）缺少完整的企业内部控制活动和监督体系

企业的发展离不开内部控制体系的监督与约束，但是目前我国有很多企业缺少完整的内部控制活动和监督体系，比如一些项目立项缺少可行性研究报告或者研究报告仅仅走个流程形式（或行政命令），项目仓促上马等发现问题才慢慢追查，结果已为时已晚，给企业造成无可挽回的损失。再如年终对所有固定资产、存货低值易耗品全面清查，往往是财务和仓管两人一起完成，违反了财产保护制度，一些企业虽然在这方面建立了相关的规章制度，但也仅仅规章制度流于形式化，出现“治标不治本”的现象，不能够在内部控制过程中充分发挥作用，以致相关工作人员不能对企业内部控制进行有效监督。此外，有些企业只注重可以为企业带来经济效益的板块，比如说销售、客户关系维护、实现企业利润最大化等，而忽略了对企业内部控制监督体系的建设，没有成立相关的内审部门及监管部门，一旦企业出现事故，很可能会让企业出现国有资产流失的现象，严重影响企业发展战略目标的实现。

三、加强国有企业内部控制的对策措施

（一）加强国有企业的内部环境建设

企业内部控制环境是企业内控制度实施的基础，如果没有良好的内控环境，再好的制度也是流于形式，加强企业内部控制首先应该从内部环境建设开始。

1. 建立和完善法人治理结构

尊重现代法人治理结构的普遍规律，结合经营权与所有权的分离的现状，制定“三定方案”（管理权、执行权、监督权）加强董事会的建设、保护股东利益。完善监事会职能，重视员工意见反馈，建立从上至下全面及全方位监管治理结构。企业的经营管理权、执行权、和监督权相互分离，形成相互牵制、相互制衡机制。

2. 完善企业内部组织结构

建立组织机构图：董事会、监事会、经理层、财务部门、办公室等其他相关职能部门设置中，要根据内部控制中职务分离、互相制约、不相容职务相分离的原则，结合企业实际运作特点，通过编制组织结构图、业务流程图、岗位职责说明书等内部各项规范，明确岗位职责，便于员工依据组织框架正确履职。企业应对组织机构设置合理性和效能性保持关注，及时发现和改进实际运行中存在的问题。优化企业内部治理结构，制定内控手册，强化内部财务审计等工作机制。

3. 人力资源政策

人员的招聘录用过程：做好新建员工入职前的调查工作，重点考察试用期内员工，其个人价值取向、职业道德修养和责任担当意识，再结合其资历和能力（如专业胜任能力）等做出综合评判。考核合格后再和其签订劳动合同，依法合规签订劳动合同的基础上，细化到具体岗位管理，定期加强岗位职责和绩效考核。管理者和员工经常沟通，运用评估和反馈结果，培养公司绩效文化，使员工职业发展和公司的整体业绩共同提升。本着“有德有才破格重用，有德无才培养使用，无德无才坚决不用”的原则。管理过程：一经录用的员工需入职培训告知其工作内容、工作制度（考勤、休假、出差情况、人事任免制度、工资福利情况、财务管理制度等）、奖惩制度等，了解员工工作过程中的情况，坚持“以人为本”聆听员工的心声也要注重保护员工的切身利益，同时明确企业对员工工作要求和发展方向；考虑绩效机制设定与内控设置的一致性，发挥人的主观能动性；通畅有序的退出机制；关注员工离职情况，和离职员工诚恳的面谈，或欢送会方式了解员工的具体情况，企业要做好离职员工的管理工作。确保人才能够引得来、用得好、留得住和走得亲。

4. 企业内审机制

企业应当设立内审部门，配备相适应的专业内审人员，定期出具内审报告给董事会，同时企业需保证内审部门工作的独立性。

（二）健全国有企业内部控制风险管理体系

内部控制风险评估是企业非常重要的环节，及时分析和评估企业的内控目标中有无存在的各种内外部风险，及时识别企业风险，建立相应的风险管控清单，根据企业风险的轻重缓急排上队后，严格管理、定期反馈给董事会、不断提升风险点识别、董事会经过集体分析和决策后采取相应的应对措施，形成科学、系统、协调的风险评估体系。保证企业目标的实现，需把风险控制在企业可以承受之内，合理保证实现企业的战略目标。

（三）建立高效的协同办公信息系统

企业逐步建立协同办公管理信息系统，为企业内部控制提高管理效率，目前很多企业采用以互联网为核心的企业协同办公管理平台，很好地解决了过去个部门“信息孤岛的现象”，比如过去对外出办公人员、外勤人员实行打卡是管理难点，现在通过手机GPS定位极大方便了信息系统管理，再如过去请假和差路费报销等需填写纸质的请假单或报销单给领导审批，领导不在单位，签示请假流程会中斷，现在可以通过网上或手机APP做网上审批，过去费用支出的分类管理比较繁琐，现通过协同办公管理平台方便快捷的同时也为领导和相关的财务管理人员提供各类统计数据等等。以前企业之间、各部门之间信息有存在不对称的现象，大大降低了工作效率，现在强大的互联网的支撑下，企业内部信息流动得更加方便，同时也能从企业外部获取有用的信息，经过分析后信息能有效的提高企业的经济效益。提高电子信息技术的利用，如按业务审批流程、关键控制点、繁琐工作管理等方面的设置，特别关注重点事项如资产项目管理等设置的，并加强内外部信息的联动，即达到控制监督的作用，又提高了企业的管理效率。

（四）内部控制活动和监督机制

项目立项、可行性研究报告需经过权威专家评审后经过股东会全体决策或联签后实施；固定资产盘点制度，至少每年实行一次全面盘查制度，年度终了需要第三方，除保管员和财务人员、设立资产管理小组、组织对所有固定资产、存货低值易耗品全面盘点工作，根据盘点结果再和仓存实物一一核对，最后在和财务账上记录对账后，确保账实相符、账账相符、建立资产管理制度，多层次全面考虑，明确各阶段管理要求，特别对资产毁损、丢失的责任认定、处置等规定。年度终了根据下一年年度经营目标，科学合理制定混合式预算，报各相关部门审批，年中定期关注预算执行情况，结合各部门业绩进行年终绩效考核等。

企业内部控制活动应覆盖业务管理、职责划分、监督考评等环节。内部控制活动需加强在授权批准、不相容职责分离等方面做出了相关的要求，职责分离制度要求其对内部各部门进行岗位分离，权责分明，彼此既能相对独立又相互制约和监督。

根据经营环境、经验模式和业务发展的变化特点，各监管部门的要求和监督检查结果、定期自评制度的执行情况，针对存在问题及时调整风控管理清单的内容和及对应的动态调整相关制度，确保公司内控制度的合理性和适应性。进一步规范内部控制评价制度，强化问题整改和工作的督导，同时监事会对本企业的内控体系建设情况及相关问题整改情况进行专项督查，公司定期聘请外部审计机构对内控设计的有效性和运行的有效性进行评价和审计工作，根据审计结果反馈董事会。有效的内部控制制度在一定程度上能缓解公司治理结构失衡所带来的利益相关者利益冲突问题，从而弥补企业社会责任缺失，内部控制制度的完善有助于公司治理水平的提高：内部控制有助于降低公司风险改进董事会审计委员会和高管工作，因此，内部控制的灵魂是制衡性原则，假如企业存在着串通，制衡也会流于形式，加大了企业风险。这样内控的内部监督就显得尤为重要，高质量的内部控制在提高公司治理水平的基础上，可进一步促进企业社会责任信息披露质量的提高，监事会、纪委、内审机构相结合，梳理内控关键点，全方位对企业的人、财、物进行事前事中事后的控制监督，特别加强事前和事后的监督。

四、结论

本文对国有企业内部控制执行过程中存在的问题进行了具体的分析，并从重视加强企业内部控制环境建设、建立风险评估体系、完善和运用信息管理系统、健全对内部控制执行的监督机制等方面应对策略。持续地提升企业内部管理水平和风险防范能力，促进企业发展战略的顺利实现。

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