基于混沌理论的企业会计系统探讨

刁顺桃

摘要：当内外部环境共同作用于组织系统时，系统将会呈现出极为复杂，充满不确定性的混沌状态。企业会计系统本身就具体很强的混沌性质，所以可以用混沌理论来解释其系统的行为。通过引入混沌理论，尝试从一个新的视角对企业会计系统进行探讨，研究系统中的内部控制、会计人员管理、会计信息质量、会计预测和决策等管理问题，希望能从中得到一些会计的管理启示。

关键词：混沌理论;会计系统;内部控制;会计信息质量;预测和决策

中图分类号：F23文献标识码：Adoi：10.19311/j.cnki.16723198.2019.04.057

在现实生活中，混沌是一种普遍存在的现象。可以说，所有系统都是非线性系统，都具有混沌性质，只是混沌的程度有所不同。与自然系统相比，当今社会系统、经济系统和管理系统的混沌性要强一些。因此，针对许多经济管理问题，我们运用混沌理论来解释具有重要的理论意义和现实价值。

相应地，企业会计系统与外界不断地进行着能量交换，它本身就具有很强的混沌性质，其内部呈现出一种非线性的混沌状态，充满了很多不确定性。企业会计系统能否有效地运行，要受到众多因素的影响，比如综合的经济形势、政策法规和管制环境、企业文化、公司治理方式（包括独立董事的存在、董事会的委员会机构、首席执行者CEO 和其他关键高级职员的任务、薪酬、绩效评估等）、人认识能力的有限性、信息不对称程度、会计人员的个人偏好、性格特征、道德水平、专业素养和所面临的不同压力等等。当以上因素共同作用于企业会计系统时，企业会计系统就会成为一个极其复杂的系统，然而，我们就可以用混沌理论来解释这个系统的行为。

1混沌理论与内部控制

1.1混沌理论与内部控制的关系

为了保护资产的安全与完整，改善经营管理，保证相关主体经济管理活动的合法性、合理性、可靠性和有效性，制度的制定者想采取一系列的原则、规范、制度、流程、模式进行指导、约束和自我调整，这是企业内部控制的最初想法。结果表明，无论是原则、规范、制度还是规程，在一定程度上的确起到了预期的控制效果。然而，作为企业会计系统的组成部分之一，企业内部控制系统是一个非线性系统，其内部各模块的创新、组织、变革等都呈现出非线性的特征，存在着许多不确定性，进而使其出现混沌的状态。

对于预期要达到的控制效果而言，内部控制是不能绝对保证一定能实现其目标的，也就是说内部控制本身是有局限性的，我们是不能百分百依赖的。此时，可以引用COSO整体框架中的一句话来阐明这个问题：“无论内部控制设计得如何完美，执行得如何良好，它也只能对企业所要达到的目标……提供合理的保证。”与此同时，在COSO整体框架下，成本-效益原则是确定合理性和有效性的一个非常重要的标准，然而在该原则的影响下，并不是所有的微小因素都能被纳入到控制范围内，所以说，内部控制不是万能的。

再者，内部控制包含很多原则、制度、规范、流程和程序，然而，这些原则、制度、规范、流程和程序在实施过程中周而复始，很难避免没有误差，而这些误差往往又是微小的，不容易被发现的，或者是已被发现却认为是无关紧要的和可容忍的而被忽略了。但是根据混沌理论，微小的误差经历一个长期的酝酿、积累和发展过程之后，往往会指数式地放大和增长，最后会产生大爆发，然而这种爆发的破坏性是巨大的，往往是人们无法想象的。对此曾有许多例证，比如，作为—家享有盛誉的老牌银行，巴林银行之所以崩溃就是因为某位职员的未受监督的行为;作为银行业的巨头，日本住友银行之所以遭受数十亿美元的损失，也是因为某位交易员的铜金属期权交易。

1.2基于混沌理论内部控制的启示

混沌理论表明，日常操作中的微小误差太多，而且它们的后果也是无法预测的。因此，企业试图通过内部控制消除微小误差发生的可能性的努力往往是毫无用处的，或者试图通过扩大内部控制的范围来阻止微小误差发生的可能性的努力也是徒劳的。内部控制不能绝对保证任何想要的结果总能达到，企业一般不能对这些微小误差进行准确的估计，也很难建立充分的预防机制，不能完全依靠内部控制来预防所有重大事故的发生。

按照这种逻辑思维，我们知道，不能忽略和不重视微小的或无关紧要的初始误差，内部控制应该把关注点放在这种微小误差的积累和发展过程中，应该随着整个进程的向前推移而不断地寻找和设置新的控制点并改进控制方案，以确保内部控制一直保持一种持续有效的状态。我们也知道，微小误差可能导致大的爆发性灾难后果，但是并不意味着每一个微小误差都会带来大的爆发性灾难后果。内部控制是一个持续动态的过程，为了预防微小误差通过系统的集聚和放大作用导致系统失控，必须采取监控、控制和补救等一系列综合措施，更重要的是要经常自觉地进行内部控制的自我评估。从本质上看，内部控制的自我评估是由不同类型和层次的操作人员组建工作团队，定期或不定期开会，彼此坦诚沟通，采取头脑风暴等方法，找出作业管理和控制流程中的问题，并制定解决方案，以构建应对变化的动态的内部控制机制。

2混沌理論与会计人员管理

虽然科学管理理论的应用极大地提高了管理的效率和效果，但是在管理活动中都涉及人的概念，而在管理者与被管理者的参与下，很多管理过程中出现的现象，已经无法用科学管理理论加以解释和分析，也就是说，科学管理的规范化、最优化、精确化等原则在不同程度上受到了挑战。

在企业会计系统管理过程中，管理者与被管理者在很多方面都存在着人员之间自身的差异，如年龄跨度较大、学习态度差异、文化水平参差不齐、个人心理、个性差异等，这些都是会计人员管理中出现混沌状况的原因。混沌理论符合复杂人的假设前提，用混沌理论的思想对会计人员进行管理的本质特征就是对人的非规范化、非精确化、非界限的管理。

企业会计人员管理中长期形成了一种过分依赖的主从关系，什么都是领导说了算，同时在处事流程上的要求太过于复杂和程序化。在日常的管理过程中，会计人员有时对交易或事项不是很了解，凭主观意识来处理问题，有时也会存在“心太软”的心态，这些都是会计人员的非规范化管理。因此，企业会计人员的管理是一个涉及人的心理和认识的领域，而人的心灵本身就是一个巨大的混沌系统。企业会计系统中的会计人员管理应该从行为管理发展到心灵管理，将管理的重点侧重于员工价值观的形成和职业素养的提高，从制度、规程的管理转变到情感、智慧的管理，情感、智慧管理并不是完全抛弃制度，而是在制度的基础上运用情感和智慧激励员工，使其从心理上做好本职工作。

马斯洛的需要层次理论告诉我们，人的需要包括生理、安全、社交、尊重和自我实现五个层次的需要，而且依次由较低层次到较高层次。要使企业会计系统有效运行，除了需要进一步完善机制以外，还需要确保执行机制的有效性，而执行机制的有效，又很大程度上取决于对执行人（主要是会计人员）的合理激励和奖惩。在企业会计系统中，作为激励和奖惩的对象，个体会计人员是存在差异的，会计人员的个人需要也是不太一样的，因此必须通过对会计人员的需要进行调查、分析和预测，根据企业所拥有的现有资源设置各种奖酬机制。

3混沌理论与会计信息质量

内在随机性是混沌理论的一个重要特征，而不确定性是内在随机性的表现。企业会计系统是一个复杂的开放系统，其本身就有许多不确定性因素。企业会计系统的不确定性因素主要包括固定资产残值和折旧年限的估算、商誉等无形资产的确认、资产可收回金额的预测、坏账准备的计提或有事项的确定、未决诉讼、合并报表、环境成本等。

在现有会计基本理论框架中，会计信息的“有用性”主要体现为“可靠性”和“相关性”，即会计信息的两个基本质量要求。其中，“可靠性”要求会计信息客观如实地反映交易和事项的情况，保证真实可靠，内容完整;“相关性”则是指会计信息的价值在于决策相关性，即提供的会计信息能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等情况，与企业内外部会计信息使用者的经济决策需要相关，有助于会计信息使用者对企业过去、现在和未来的情况做出合理的评价和预测。从这一方面来看，会计信息质量要求就是努力减少和消除未来预测的不确定性因素。

企业会计系统是一个搜集、生产、加工和提供会计信息的系统，其目标是减少和消除不确定性。例如，为减少和消除会计核算的不确定性，会计准则、会计制度、会计原则和规范做了相应的规定和限制;为减少和消除会计系统的不确定性，会计基本假设也做了基本的规定和限制，会计主体减少了不同核算主体的不确定性;持续经营和会计分期消除了企业存续状态的不确定性;货币计量减少了通货膨胀和币值变动的不确定性。

4混沌理论与会计预测、决策

企业会计系统中经常会涉及到一些决策行为，而决策行为又往往建立在预测基础之上。传统的会计处理模式是在进行预测与决策时总是先根据过去的经验、情况总结出规律，然后确定处理流程和模型，企图一劳永逸地根据其整理的数据和了解的信息来预测企业的未来发展方向、外部环境变化及市场走向，从而进行决策。但是，基于混沌理论，传统的理性决策在较短的时期内是正确的，是可以预测的，而在较长时期内则表现出随机性和不确定性，是不可以预测的。

显然，基于混沌理论，在企业会计系统中，企业很难做到绝对精确地预测和决策，而且时间越长，随机性越大，不可预测性就越强，决策就越不精确，所以需要采用不同的方法进行预测和决策。对于短期预测和决策，可以建立在主观预测微小误差上，运用定量方法近似计量，从而做出决策;对于长期预测和决策，则由于微小误差的递归作用，有时需要采用定量与定性相结合方法，这样决策会更有效;当存在极端不确定的情形时，“在无序中挖掘内在的有序，在不确定中寻找内在的确定”这一混沌的思维模式对会计预测和决策有更重要的参考价值。

5结论

企业会计系统是一个纷繁、复杂、充满着不确定性的系统，其中存在着许多混沌现象，而且这些混沌是内生的，必然存在的。此时，混沌理论可以帮助我们更好地理解和接受一些无法用确定性理论解释的系统现象。企业会计系统中的内部控制、会计人员管理、会计信息质量、会计预测和决策等管理问题如何适应混沌的环境以及有效地减少和消除混沌，是企业会计系统运用混沌理论的一个重要课题。

在企业会计系统中，运用混沌理论进行管理是一种新的管理理念和管理方式。虽然当前国内外将混沌理论与管理理论相结合特别是企业会计系统管理中的应用研究并不多见，但是随着混沌理论的日趋丰富和成熟，且其与企业管理相结合研究的进一步深入，對于传统思维模式和管理方式的变革，以及管理理论和方法的丰富与发展必将产生深远的影响。混沌理论在企业会计系统中的应用也将得到进一步的发展与提升。

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