关于制定高质量会计准则的几点思考

陈佳宁

摘   要：会计准则是企业进行信息处理与加工的最根本依据，影响着财务会计信息质量，进而影响着投资者的决策，高质量会计准则的制定对投资者的保护与资本市场健康有效运转具有重要的源头性意义。本文基于会计准则制定的现状进行分析评述的基础上，为我国制定高质量会计准则的具体内容进行展望。研究表明，我国当前的会计准则制定是政府管制下的会计准则制定模式，这一模式能够更多考虑到公众利益;但是我国准则制定透明度较差、公众对会计准则制定参与度明显不高，对公众利益需求把握存在偏差，导致准则制定质量下降。因此必须充分把握利益相关方的诉求，达到减少信息不对称，提升财务报表决策有用性的准则制定目标。

关键词：高质量会计准则;准则制定

一、引言

公司对外传递的信息是通过财务报表及其附注呈现的，而编制财务报表的依据是对经济业务发生的信息加工处理后得到的，即会计的确认与计量。会计准则正是通过规范企业对经济业务的处理方法，使得企业能够生产出具有可比性和决策有用性的信息。

满足这一系列特征的财务报告被称作“高质量财务报告”，高质量财务报告对资本市场的稳定与发展起着关键作用，而编制财务报告的前提是企业依据的会计准则。因此，促进财务报表更具有价值相关性和决策有用性的会计准则被称作“高质量会计准则”。

二、我国会计准则制定流程现状与评价

本文将我国会计准则制定优缺点归纳如下：首先政府管制能够更多考虑到公众利益，兼顾利益集团利益。其次会计准则制定委员会的成员均为专家与学者，有利于保证准则制定理论上的科学性。但同时政府主导，也导致制定透明度较差。尽管我国会计准则制定过程中会向外界发布征求意见稿，但收到的反馈数量极少，表明公众对会计准则制定参与度明显不高。公众难以确切表达自身利益诉求与看法，企业、投资者参与度极低导致准则制定者对公众利益考虑存在偏差，这就使新会计准则在协调利益、缓解信息不对称的方面起到的作用大打折扣，另外会计准则制定委员会由学者构成的状况极容易导致理论与实践脱节，从而使得会计准则虽在理论上符合但实际并不可行。为此，有必要探索一条理论结合实践、公众参与度更高、透明度更强的准则制定流程。

三、我国高质量会计准则内容的未来展望

针对高质量会计准则概念以及上述利益相关者的诉求，结合会计理论与实务，本文对我国高质量会计准则制定的前景进行如下展望：

（一）限制盈余管理的同时保障会计政策选择灵活性

研究表明，盈余管理行为降低了公司治理效率，损害了公司未来经营绩效，同时也加剧了资本市场信息不对称，导致投资者依据财务报表做出错误的决策，损害投资者信心，因此公司的盈余管理行为已经违背了投资者、会计师事务所、银行、券商利益阶层的利益诉求，出于投资者保护的立场和公众利益理论驱动下的会计准则制定必须通过准则变革限制公司盈余管理行为。另一方面，公司会计政策选择不仅仅针对企业的经济业务发生特点，更是具有信号传递的作用。因此本文对未来会计准则制定做出的第一个展望是限制盈余管理行为的同时保障企业会计政策选择的灵活性，这种灵活性不应当以大量牺牲财务报表可靠性为代价。

（二）把握新发展理念、与时俱进增添信息生产过程的信息含量

党中央在十九大提出了适合我国国情的新发展理念，即协调、开放、共享、绿色、创新的发展理念。在未来会计准则制定过程中，同样应当以促进各行业协调发展、推进企业开放共享发展，提升资源配置效率，促进企业环保节能工作进一步开展，提升企业创新能力为导向。为此，會计准则应当将企业研发支出予以肯定，而不是简单地划归为管理费用，要求企业披露其社会责任，披露其环境影响，将利益相关方更多的纳入到准则制定的过程，促进协调发展。同时应当积极开展新领域的会计研究工作，如战略管理会计、网络会计、人力资源会计等，并在准则制定过程中逐渐渗透会计新领域的精神内容。

（三）建立信息流转各个环节的沟通机制，将企业与投资者纳入到参与准则制定过程中

我国会计准则制定过程面临的重要问题就是将更多的利益相关方纳入准则制定过程，切实保障企业-投资者的利益以及资本市场有效运转，并加大违反会计准则的惩戒力度。为此应当成立相关利益相关方工作委员会，在会计准则制定委员会与财政部会计司制定准则过程中，将利益相关方组成的工作委员会进行探讨，利益相关方工作委员会应当包括来自我国各行各业的领头企业代表组成，从而提升会计准则制定过程的包容性和科学性，同时广泛协调利益也有利于增加企业合规会计行为的实施，抑制企业违反会计准则的动机。

（四）建立强有力的配套措施保证企业会计行为的合规性，惩戒虚假披露行为

在会计准则制定使得会计信息更具有相关性与决策有用性的同时，通过对信息披露的管制能够有效缓解财务报表可靠性的损失，因此在会计准则制定时应当同时制定配套的法律法规，如信息强制披露制度，尤其是高管薪酬强制披露制度与公允价值信息强制披露制度，并对公司进行虚假披露、盈余重述等故意损害投资者利益、扰乱资本市场秩序的行为加大惩戒力度，从而保障会计准则制定过程中能够不断的增强会计信息相关性与可靠性。

参考文献：

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