财务成本管理在建筑施工中的应用

张贇

摘要：建筑施工一直以来是国家基础建设不可或缺的一部分。几十年来，建筑施工行业也随着时代的进步不断持续发展，施工工藝、质量安全、技术管理各方面都已经趋于成熟、稳定。作为竞争异常激烈的行业，利润空间不大，且内外部环境变化因素很难预测，需要充分发挥企业自身优势，将财务成本管理贯穿于整个项目的全过程，树立“成本管理为王”的理念，牢牢抓住机遇，提高市场占有率，尽量消除或降低不利因素，过程中不断地对成本进行动态分析和纠偏，找到相应的有针对性的解决策略，保证目标利润的实现。本文从施工合同管理、税收和资金筹划管理、项目信息数据库管理、项目风险因素管理、项目业绩考核管理五个角度出发，探讨如何在项目实施过程中对项目进行财务成本管理。

关键词：财务成本管理;建筑施工;应用

一、建筑施工行业财务成本管理的重要性和意义

（一）遵循“成本管理为王”的理念

不同于生产制造业、服务业等其他行业，建筑施工行业本身具有不可移动、资金投入大、周期长、不可预见的内外部因素变化复杂多端等特点。建设单位在招标中起到主导地位，在招标文件中主要招标指标无法大幅度改变、同行之间价格相对透明、施工行业竞争激烈的情况下，很多施工企业为了保持一定的市场占有率，利润测算的预留空间本身很有限，在招投标博弈的过程中施工企业一般不会占很大的优势，所以这就为中标后施工的财务成本管理带来了更高的要求。谁能在施工过程中充分应用好财务成本管理，最终实现目标利润，或者为项目赢得更大的利润空间，谁就是赢家。

（二）财务成本管理是项目管理的重要组成部分

施工项目的管理是全方位、全过程的管理，项目上的所有成员应该意识到财务成本管理与施工质量管理、安全管理和工期管理等项目管理同等重要，它们是相辅相成，缺一不可的。比如质量问题引起返工、安全措施不到位引起安全事故、无效率的工期延长等都会引起项目成本的大幅增加。在对建设单位综合利益考虑的过程中，提高项目综合运作水平，在财务成本管理的过程中，确保企业运作效率的提高，一直就是建筑行业专家研究的主要方向。

（三）财务成本管理要贯穿于整个经济行为全过程

财务成本管理要从项目招投标开始，经历项目施工、竣工结算，直至销项结束、最终指标考核，始终贯穿于整个项目经济行为的全过程。由于施工项目的价值非常高，一般从几千万到几十亿不等甚至更大，再加之影响的各种风险因素繁多，有些风险的敏感度又非常高，可能对整个项目的成本利润带来较大幅度的影响，甚至远远偏离预期的目标成本。所以财务成本管理从一开始就要介入，不断地进行成本测算、分析和纠偏，避免重大风险的产生给施工项目带来致命性的损失。

二、施工合同管理

（一）合同管理中的原材料价格浮动

施工行业的材料价格的波动，一直是成本管理比较棘手的问题，此处主要针对的是原材料涨价问题。就近两年来看，由于市场经济的调控和环保的要求，钢材、水泥等材料的涨价幅度已经达到了令人咋舌的程度。2016年至今某种类型的商品混凝土的信息价已经从当初的300元左右涨到现在的约500元，钢筋价格已经从约2300元/吨涨到了现在的约4000元/吨，为了不违反工期的进度和质量，有些项目只能自己垫钱继续施工，不仅面临着工程巨大的资金压力，更与原先目标成本严重偏离的风险。

针对上述情况，建议在签订合同阶段：首先，对整个市场宏观经济风险要有整体的了解和把控，推测材料将会在施工阶段大幅度上涨的情况下，尽量不要与建设方签订锁定单价的合同;其次，与施工建设方磋商，将降低风险的条款罗列在合同中，签订浮动单价合同。比如，我公司签订的几个项目合同中，约定与建设方在材料涨价幅度的一定比例以内由我们施工方自行消化，一定比例以外的涨价成本，由建设方承担。签订合同前需要认真地进行成本测算出多少幅度的涨价比例以内施工方可以承受。如果我们施工方必须承担的比例内的涨价金额已经覆盖并吞没了项目利润，那就需要和建设方商议是否有降低比例的余地;再次，有些地材供应商考虑到地理环境得天独厚的优势，会联合起来坐地起价，地材涨价带来的成本扩大也需要慎重考虑;最后，如果已经与建设方签订了锁定单价的合同，在事后与施工方的材料商签订采购合同的条款中，需要考虑能否将涨价的风险转移到材料商中去。财务管理人员在审核合同的环节中，要起到监督的作用，要仔细检查合同的对等的权利和义务的条款。

另外，大中型规模的施工企业可以建立物资采购中心，争取到价低质高的全国材料供应商，采取集中化管理，统一调配供料。在可预见材料涨价、存货仓储管理成本可控的情况下，适当购入材料进行囤货，或者可在资金充裕的情况下，经过公司集体决策和审批制度，考虑买入套期保值，有效地规避材料上涨风险。

（二）关注合同中的税率和付款条款

第一，在与材料商、分包商、机械使用商等一些供应商签订合同时，由于对方企业的规模、资质以及可提供经营范围的各不相同，施工企业取得的发票税率也各有不同。在审核供应商资质环节，应该要求对方提供真实完整的证明资料，严格把关，杜绝中途更换供应商和更换合同税率的现象发生。因为这不仅会导致成本的偏差，而且会引起一定的税务法律风险。

第二，合同中的付款比例和时点也需要高度关注。供应商的付款比例和时点要基本与建设方签订的总包合同的付款比例和时点相匹配，一方面是为了严格把控项目的资金流，避免资金链断裂，另外一方面是能对项目成本实现动态控制，做到及时精准地计量。

第三，在收付款环节，要保证合同、发票、物流、资金流“四流”相一致，拖欠的应收款根据账龄归类，查找原因，建立预警机制，及时催收，必要时采取法律手段;付供应商款项时，严格审核合同付款比例和时间是否准确，发票要素是否齐全、审核流程是否完备、避免法律方面的风险和诉讼。

三、税收和资金筹划管理

（一）营改增后的税收筹划管理

自从2016年施工行业营改增实施后，很多企业对于营改增后开工的新项目的目标成本测算有些模糊不清，对于分包、材料、機械使用费的拆分无从下手，在最后结算过程中，会发现与最后的目标利润有着很大的差异。

第一，测算方法的改变。由于增值税是价外税，与以往营业税不同，建议在进行项目的成本测算的过程中，需要将合同金额全部还原成不含税的金额，然后再进行成本测算。比如：可以将总包合同的金额剔除掉不可预见的暂列金额、管理费用、目标利润、销项税等后，再对分包、材料、机械使用租赁、措施费等进行不含税金额的拆分，拆分完毕之后，再根据不同的税率，还原成含税的合同金额，这样就能在保证项目目标利润和成本的情况下，与各类供应商签订准确金额的合同，也保证项目结算时的数据准确可控。

第二，为每一个项目单独制作一份税收筹划方案，合理避税，尽量降低税负，过程中及时跟踪税款的支付情况，控制支付税款的资金节奏。某些税收政策是地方规定，在登记备案总分包合同时，摸清当地政策，积极与当地税务局沟通，考虑能否享受一些当地的税收优惠，为项目合理节税避税。

（二）项目资金筹划管理

在投标阶段以及测算目标成本阶段，很少有项目会考虑需要资金的拆借成本。进行资金规划的时候，基本会从资金充裕乐观的角度去筹划。但事实上，每个项目都会或多或少遇到资金无法周转的问题，比如预付款还未到位的前期阶段、建设方拖欠工程款、春节前集中付款的高峰时段。潜亏的项目更是如此，有些潜亏项目过程中拆东墙补西墙，直到最后项目结算、责任追究处理阶段，企业才发现项目的资金链已经完全断裂。

资金筹划和税收筹划一样，在项目确定目标成本，项目经理签订责任书之前，根据工程不同的阶段，务必进行详尽的资金筹划，一旦制作筹划方案中发现有资金无法及时供给的情况，要有周全的备选方案。如果有条件的话，在排摸年度的资金计划同时，对季度、月度，特别是缺失预付款的前期投入、施工高峰期的资金作不同的资金计划书。对确实需要临时借款来维持项目周转的资金，借款利息也要测算计入到项目的成本中去，对于确认无法弥补的资金成本损失，必须及时上报企业领导决策层，及时调整项目成本，而不是等到项目结算阶段才暴露问题，消化亏损。

四、项目信息数据库管理

（一）建立项目信息数据库

随着项目精细化管理的要求，企业需要的项目动态的数据越来越庞大，分析的角度越来越全面，项目人员更替频繁，经验不足，人工成本又高。很多经济计量员岗位是身兼数职，单靠人工记录项目施工台账，已经无暇顾及和力不从心，完全不能满足现代施工的需求，同时，手工记账容易造成对整个项目情况掌握不透彻清晰，错误率高，滞后性大。

第一，利用先进的技术手段开展项目业务信息化管理，搭建完整的项目信息数据库，做到财务模块与项目业务模块互通连接，形成业务财务一体化的项目信息数据库和日常分析报表，减轻人工对账的工作量和差错率，提高工作效率，及时发现问题。

第二，在项目信息数据库完整建立的条件下，可以建立项目产值、成本、利润的预测预警机制。财务只是对已经发生的项目经济数据进行计量，无法预估项目将要发生的数据，但如果结合了项目信息台账，就能及时精确地预测出项目整体状况，自动计算出经济数据偏差，提前预警，真正做到事中管控、事后监督。

（二）定期核对项目信息数据与财务系统数据

很多项目由于人员意识的淡薄、项目组织架构搭建不健全、职责不清，导致项目信息数据混乱甚至于缺失，特别是项目上的经济管理人员离岗交接时，矛盾尤为突出。对于工期长的项目，严重影响了项目的后续管理以及结算核定，经常会发生项目管理人员在结算时一头雾水，说不出所以然，无从入手，一有疏忽，很有可能遗漏数据，造成损失。比如项目部自己代分包或者材料商垫付的费用，丢失了收据或者忘记给财务入账。再比如，由于建筑业和财务的行业规范不一致，或者统计口径不一致，造成的项目信息数据的分类有时候确实会与财务账中设置的辅助账类型不一致，当然有时候可能是时间性的差异。

针对上述数据不一致的情况，建议项目上明确职责，专人复核，充分利用项目信息数据库的资料，月度或者季度定期与财务系统对账。做到账账相符，差异部分认真备注，真正实现业务财务一体化管理。

五、项目风险因素管理

项目的财务成本管理过程中，必须考虑到项目的风险因素管理。比如：施工技术风险、项目的环境风险、合同的经济风险、客户或供应商的信用风险、当地政府的政策风险、法律风险……不论是外部还是内部风险，不论是危险性风险还是机会风险。这些风险因素，企业可以根据风险发生的可能性和影响程度，进行定量和定性的一些风险评估测算，可以在成本测算和业绩考核中，以系数和权重的形式得以体现。

比如以施工技术风险在成本测算中举例：建筑施工按照施工对象的不同，可以分为很多种类，公路和桥梁工程、轨道交通和隧道工程、房屋建筑工程、能源及环境工程等等。从施工技术来说，每种类型项目的技术风险都不尽相同，所以承担的成本风险也各有差异。在目标成本的测算中，必须考虑此类技术风险，并且根据施工的不断深入与开展，可能还需要不断调整成本的金额。建议在目标成本的测算中，对于特定技术类项目，需要技术总工的介入，对项目的技术风险进行综合评定，从而核定成本中需要考虑的技术风险系数。施工组织设计（专项施工方案）的不同，直接会影响施工工艺、材料的用量、安全措施费以及人工成本，从而影响到成本的核定。

六、项目业绩考核管理

相信每家施工企业都对项目业绩都有着不同程度的考核，并且签订了项目经理责任书，要求在开工前上交风险抵押金。其实这一系列措施的目的也就是激励项目经理在保证质量安全、工期进度等一系列综合指标实现同时，能够保证项目目标成本的实现，为公司带来盈利。但有些业绩考核的不切实际、不够深思熟虑，导致有些项目经理轻项目综合成本，重自己的间接管理费用;轻工程整体效能和工期，重项目的个人利润奖励。所以如何权衡业绩考核指标，也是业绩考核管理需要考虑的重要内容之一。以下对几个指标考核建议如下：

第一，避免业绩考核全部放在工程结算后。施工项目由于工期长，短则一年半载，长则好几年。应该更加注重的是过程管控，而不是过程中工资奖金照发，到了工程结算一并计算。首先，应该区分年度或者季度的工资奖金考核办法，预留一部分，比如预留30%，作为年度或者季度指标完成数的考核;其次，对于工程结算后，以目标成本利润偏差率为基数，对于奖励或扣罚部分，另行计算奖惩;最后，对于发生重大差错和质量事故的项目经理及项目部，在过程中就应该采取相应的措施，采取扣除风险抵押金或者退聘等方法。

第二，权衡项目管理费和超利兑现的金额。在制定考核业绩和测算整个项目管理费的过程中，要考虑到核定项目间接管理费金额客观适度的问题。如果管理费核定过大，项目部会没有动力去争取超额利润，对成本管理得过且过，注重个人的直接管理费利益;管理费过小，又不能使项目部的工作得以正常开展。超利兑现中要将非项目经理个人能力所实现的利润剔除，比如市场价格波动引起材料的跌价而产生的项目利润就不能作为计算项目经理超利的基数。总之，项目经理的权责利要一并全面综合考虑。

第三，对目标利润的考核要考虑到时间价值。一般企业都会根据施工体量的大小，确定目标利润的绝对值来進行考核，从而进行奖惩。但这样做忽略了资金的时间价值，虽然建设方和企业也会对工期有所约定，但项目部经常会有各种理由来延长工期。因为工期的延长，对项目管理人员而言，一方面在没有新的优质项目后续接手的情况下，尽量作为一段缓冲期来窝工;另一方面，工期的延长必然带来管理费的剧增，主要是人工成本这部分，从而实质影响成本无形之中的增加，所以考核目标利润应该尽量使用到年平均利润或者根据资金成本折算到现值来进行考核。

七、总结

建筑行业内部竞争日益加重，相关企业在发展过程中需要承受巨大的考验，更多的建筑企业逐步认识到，只有高度重视财务成本管理工作，在实践中不断摸索出适合本企业项目的管理方法，才可以获得最大化的经营利润，并且获得更加广阔的市场。本文从日常工作中所遇到的建筑施工行业中和财务成本管理息息相关的实际案例和心得体会，希望可以找出具体的解决方法，充分保证其操作效率，为大量的建筑企业提供一定的参考，避免发生投标时欢欢喜喜，竣工结算时愁眉苦脸的局面。

参考文献：

[1]甘甜.财务管理在建筑施工项目成本控制中的应用[J].南方企业家，2018 （3）：36，38.

[2]杨培亮.财务管理在企业项目管理中的应用探究[J].财税研究，2015 （28）：167-168..

[3]陈忠海.关于加强建筑企业施工成本核算的研究[J].财务与管理，2012 （1）：41-42.

[4]李新.建筑企业施工项目成本精细化管理对策分析[J].财经界，2016：139，141.

[5]王勇.建筑施工成本控制的必要性及策略[J].科技与创新，2014 （7）：94-95..

[6]延华.浅谈施工企业财务管理风险与防范[J].市场观察，2016 （748）：15.

[7]李志远.施工项目会计核算与成本管理（第三版）[J].中国市场出版社，2017，1.