刍议医院成本核算存在的问题及对策分析

李辉苑

摘要：医院成本核算是加强医院成本管理、优化医院资源配置、降低医疗服务价格的一项基础性工作。医院要遵循新《医院会计制度》的相关规定，规范开展成本核算工作，构建起全成本核算体系，全面提升成本核算信息质量。本文从分析当前医院成本核算存在的问题入手，提出医院成本核算的改善对策，期望对提高医院成本核算工作水平有所帮助。

关键词：医院;成本核算;间接费用;成本预算

一、当前医院成本核算存在的问题

随着新医改的不断推进，医院对成本核算的重视程度有所提升，但在实际成本核算工作中，仍存在着成本信息质量不高的问题，具体表现在以下方面：

（一）成本核算层次问题

新医院会计制度对全成本核算的相关内容进行了阐述，但并未明确全成本核算的实施细则，使得医院全成本核算工作缺乏操作指导，大部分医院的成本核算仍停留在科室成本核算层次上，未能深入到项目成本核算、病种成本核算等更深层次的核算内容。同时，在科室成本核算中，部分医院对科室成本的列支仅为少数固定资产折旧成本、材料消耗成本，而未包含間接费用的分摊部分，导致科室成本核算信息不完全，难以真实反映科室的成本消耗情况。

（二）间接费用分配问题

间接成本分配不合理、分摊标准不统一是医院成本核算普遍存在的问题，导致医院的全成本核算信息质量不高，难以对各科室间的成本支出进行比较分析，同时也无法对各医院间的医疗成本进行横向比较。在间接成本分配中，部分医院只核算行政后勤科室和药品科室提供辅助服务时产生的间接成本费用，而未将其分摊到临床科室、医技科室;部分医院未实施全成本核算，只将后勤科室的管理费用列为期间费用核算，导致科室成本和医疗项目成本核算信息失真;部分医院在间接费用分配时以业务量和人数为分配标准，而未考虑到各科室的实际运行特点，导致分配标准选用不合理。

（三）成本预算落实问题

当前，医院成本预算的落实环节存在一些问题，主要体现在如下几方面：一是成本日常核算及列支记录等基础性工作较为薄弱，部分科室存在列支不规范的现象，如费用乱摊派、随意列支等等，不同科室的支出定额存在较大差异，无法给成本预算的编制提供可靠依据。二是医院在成本控制措施的落实上较为乏力，因成本预算的编制可操性不强，加之预算落实保障措施缺乏，使成本预算管理措施流于形式，实际效果差强人意，在这一前提下，医院很难通过预算对成本进行有效控制。

二、医院成本核算存在问题的改善对策

（一）注重成本预算制度

医院要全面实施成本预算制度，实现对医院资源的优化配置，有力管控成本支出。医院应成立成本中心，明确其预算管理职责，为落实成本预算制度打下坚实基础。在成本预算管理中，应从以下方面入手：一是确定成本预算目标。医院成本中心要对医疗同行业水平以及医院本身所处于的市场地位进行调查研究，并结合医院医疗活动、资源配置等情况，测算出医院成本标准，确定预算目标。二是编制成本预算。成本中心要根据不同项目的性质选用不同的预算编制方法，合理核算出医院的单位变动成本，对成本支出作出较为准确的预算。三是强化成本预算执行。医院要根据成本预算控制各项费用支出，尽量杜绝出现超预算支出现象，若遇突发性支出，则要召开预算会议，适当调整预算支出控制指标。四是成本预算监督。财务部门要定期对成本预算执行情况进行考核，一般为每季度考核一次，及时发现并解决成本预算的异常情况，同时将考核结果与各部门绩效挂钩。

（二）强化成本核算制度

医院要根据新《医院财务制度》的相关规定，结合本院经济运行情况制定成本核算制度，建立起有效的成本核算工作机制。首先，规范成本核算范围。医院要引入权责发生制进行成本核算，将医院医疗服务过程中产生的各项耗费都纳入成本核算范围。其次，明确“四类三级”成本核算方法。医院要按照医技类、医辅类、临床类和行政后勤类四类科室进行成本核算，采用分项逐级分步结转方法将管理费用、医辅成本、医技成本进行分摊，最终将所有成本都转移到临床类科室。再次，建立成本分析报告制度。医院要利用成本核算数据开展成本分析工作，编制成本分析报告，将其上报医院决策层，为制定成本管理措施提供依据。最后，推进成本核算信息化建设。医院要将成本核算系统与医院HIS、财务管理系统、资产管理系统等有效衔接，实现成本核算数据的快速获取以及成本信息的高度共享。

（三）完善成本组织制度

医院成本核算要健全组织体系，实现各职能部门的相互联动，确保成本核算工作在各职能部门间无缝连接。医院要成立成本核算工作领导小组，由院长担任组长，由财务部门、采购部门、资产管理部门、药剂管理部门、信息中心、人事部门以及各临床医技科室的负责人共同担任小组成员，明确各部门在成本核算中的责任，共同协助财务部门开展好成本核算工作。各部门再将具体成控指标细化分解到人，以收入监控消耗，并将成控完成情况与个人分配挂钩，做到成控人人有责。

（四）合理分配间接费用

医院实施成本核算的目的在于如实反映医院医疗成本支出情况，找出成本可控环节，进而降低医疗成本，减轻患者的经济负担。为了准确核算各科室的全成本，不仅要核算各科室的直接成本，还要合理分配间接费用。医院按照“四类三级”的成本核算方法，在间接费用分配中遵循“谁受益，谁承担”原则，确保间接费用合理分摊到各科室。

下面以A公立医院为例，对该医院的间接费用分配方法进行分析。A医院按照新医院会计制度的要求实行全成本核算，其间接费用的分配采用“四类三级”分摊方法。

根据成本分摊流程图所示，①表示直接成本;②表示行政管理类科室的成本向临床类科室、医技类科室和医辅类科室的一级分摊;③表示在第一级分摊后的医辅类科室成本向临床类科室和医技类科室分摊;④表示在完成第一、二级分摊后，将医技类科室成本向临床类科室成本分摊;⑤是计算直接医疗成本和医技成本的总和，并将其分摊到各科室，得出医疗服务项目成本，再加上卫生材料和药品费，可得出病种成本。

三、结束语

随着新医改的不断推进，医院要加强成本核算工作，如实反映各科室的资源消耗情况，为合理制定医疗服务价格、优化医疗资源配置提供可靠依据。医院要在新制度的指导下构建起全成本核算体系，采取四类三级成本核算方法，合理分配间接费用，获取各科室的全成本，从而不断提高医院成本核算层次和水平。

参考文献：

[1]吴婷婷.医院会计成本核算管理存在的问题及对策[J].市场研究，2018 （9）：59-61.

[2]白雪.基于全成本核算模式在公立医院财务管理中的应用探讨[J].中国卫生产业，2018 （9）：82-84.