浅谈我国注册会计师职业道德现状、成因分析以及改善措施

刘卓

摘要：近年来，随着我国经济的高速发展，我国的经济市场呈现一派欣欣向荣的景象，但也暴露出了市场当中存在的很多问题。欣泰电气、昆明机床、九好集团等等众多企业财务造假案件频发，不得不引起我们的高度重视，为什么经过注册会计师审计的财务报告频频爆出造假丑闻，如此巨大的人力、物力、财力的投入，注册会计师却查不出任何问题。显而易见，注册会计师在审计过程中并没有遵循客观性、公平性和独立性的要求，缺乏应有的职业道德，没有揭露造假丑闻，而是成为了企业隐瞒造假的得力帮手。

关键词：注册会计师;职业道德现状;成因;改善措施

注册会计师职业道德，是对注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。注册会计师的职业性质决定了其对社会公众应承担的责任，注册会计师的职业道德水平关乎着行业的生存及发展、关乎着广大投资者的利益、更关乎着国家的利益。所以，为了提高注册会计师的审计报告的可信程度，必须加强注册会计师职业道德的建设。目前我国的注冊会计师的职业道德存在缺失的现象，某种程度上对经济市场造成了不良的影响，本文就职业道德现状、成因以及改善的措施三个方面展开探讨。

一、我国注册会计师职业道德现状

在我国高速发展经济市场当中，注册会计师的重要性越来越凸显，更多的社会公众及相关机构需要依赖注册会计师的职业判断对被审计单位进行评价。但是，目前注册会计师的职业道德缺失现象较为严重，主要表现在以下几个方面。

（一）注册会计师职业道德意识薄弱，缺乏社会责任感

很多注册会计师在执业的过程当中没有意识到自己的职业判断对社会公众的重要性，或者面对自身利益与公众的利益发生冲突时，选择为自己谋取私利，完全不顾社会公众的利益。出于自身利益的考虑，滥用自己手中的权利，对被审计单位的经营及财务状况提出不恰当的职业判断，最后出具不实的审计报告，从而误导了社会公众，导致社会公众利益受损。

（二）注册会计师不遵守注册会计师职业道德的要求，道德规范流于形式

《中国注册会计师职业道德守则》对注册会计师承接业务程序、执业过程等各个方面都提出了具体的要求，但是制度的制定多流于形式，没有具体的执行监督措施，导致制度不能很好的运用到具体的工作当中，也就没有起到制度所应该起到的作用。由于没有相关的监管措施，许多注册会计师虽然将职业道德规范的要求烂熟于心，但是在开展具体的工作时并没有按照准则的要求去执行相关的程序，准则也没有引起整个行业的重视。

二、我国注册会计师职业道德缺失的成因分析

（一）外部原因

1.注册会计师的管理不到位

注册会计师协会作为管理全国注册会计师的机构，对注册会计师是否还符合职业要求仅仅依赖于每年的继续教育，且继续教育过于形式化，只是在规定时间完成相应的学时学习要求并考试合格即可。由于没有相应的监督措施，很多注册会计师的继续教育都是由别人代为完成通过的，也就达不到继续教育的目的了。

2.相关法律法规不完善

我国虽然发布了《中国注册会计师职业道德守则》，也形成了相应的职业道德体系，但是没有具体的措施能够在注册会计师执业的过程中对注册会计师是否严格的遵守了注册会计师职业道德准则的要求进行评价，也就没有办法及时监控到注册会计师违背职业道德的行为，不能及时的防止广大股民的利益以及国家的利益受损。

3.现行制度存在固有缺陷

在目前的我国证券市场当中，对上市公司的监管主要依赖于独立的第三方——注册会计师，对上市公司的财务报表进行审计。注册会计师的聘用与审计费用的高低，均取决于上市公司自身，而注册会计师事务所也是盈利机构，所以二者就可能达成不符合规定的审计合同，注册会计师事务所隐瞒甚至帮助上市公司进行造假，严重的损害了广大股东的利益以及破坏了市场环境。

（二）内在原因

1.注册会计师自身职业道德观念薄弱

在注册会计师的队伍当中，存在相当一部分注册会计师人员职业道德意识薄弱，面对被审计单位的利益诱惑，为了自己能够获得不正当的利益，忽略重大事项的审计或者刻意迎合被审计单位提出的不合理要求，甚至与被审计单位合谋进行财务造假，最终出具了失实的审计报告来误导社会公众以及监管机构对被审计单位作出错误的判断，从而严重的损害了社会公众的利益。

2.单位领导的施压

注册会计师事务所作为盈利机构，行业中存在一部分注册会计师事务所为了提升业绩、增加收入，与被审计单位达成或有收费的协议，通过审计业务完成的效果进行收费，为了得到更多的收入，注册会计师事务所的领导就对审计项目组的成员施加压力，以辞退人员或者进行额外的奖惩等方式对审计项目组成员进行威逼利诱，要求审计项目组的成员按照被审计单位的意愿进行审计。如此一来，就会使得项目组成员的独立性受到影响，其出具的审计报告也就缺乏公允性，其可信程度也就大大降低。

3.同行业之间的恶性竞争

目前的注册会计师行业当中，大大小小的注册会计师事务所众多，而业务量有限，所以就出现了同行业之间恶性竞争的事情。有些注册会计师事务所通过刻意压低价格、获得高额中介费等不合理的收费标准获得业务，有些业务就会因为收费过低，注册会计师事务所也就很难按照准则的要求对被审计单位进行合理审计，某些方面就按照被审计单位提供的资料作为判断依据，没有保持应有的谨慎性，也就大大的增加了审计失败的风险。这种不合理的竞争的发生，会严重影响到注册会计师的职业判断，增加审计失败风险，从而损害社会公众的利益。

三、加强职业道德建设的措施

（一）完善注册会计师职业道德体制建设

目前我国的注册会计师职业道德的体系虽然在各个方面对注册会计师的职业道德提出了较高的要求，但是没有具体的规定对注册会计师职业过程中遵守职业道德的要求进行评价与衡量。应该完善注册会计师职业道德体制的建设，将保持应有的职业道德要求的工作程序落到实处，监督注册会计师的执行情况。

（二）建立更合理有效的监管体制

目前我们主要是政府监管与内部监管，没有充分的利用社会监管。社会公众当中拥有很多相关行业的专家，是我们可以利用的重要资源。建立健全社会监管体制，为公众提供进行监督的途径与方式，可以对举报真实的社会公众进行一定的物资奖励来提升社会公众的积极性。

（三）完善相关法律法规

相比于高速發展的经济，我国法律法规的更新速度明显过慢，很多条款的规定已经不符合目前的经济发展现状，甚至可能制约到经济的发展。针对目前市场当中存在的如此之多的不合理现象，及时对相关法律法规的条款进行更新，对注册会计师事务所承接业务的程序提出更高要求，对违背注册会计师职业道德要求的人员及机构进行更为严厉的处罚，严防注册会计师事务所与被审计单位合谋造假的事件发生。

（四）重视注册会计师的继续教育

改变注册会计师进行继续教育的方式，利用指纹验证等技术手段确保参加继续教育的人员为该注册会计师，严防代教育、代考试的现象发生，提升注册会计师队伍整体人员的素质。丰富注册会计师继续教育的形式，重视继续教育当中职业道德教育，要求注册会计师把职业道德的要求熟记于心，逐渐形成一种自身的意识，达到自我约束、自我监督的目的，从而可以有效的防止由于注册会计师职业道德缺失造成的审计失败事件的发生。

四、结束语

注册会计师作为监督上市公司经营及财务状况的重要部分，注册会计师是否严格的遵守了职业道德关乎着社会公众以及国家的利益，所以，加强注册会计师的职业道德建设是刻不容缓的事情。注册会计师的职业道德建设是一项任重而道远的事情，需要不断的从工作实践当中总结经验然后再以制度的形式进行规范，需要所有从业人员的努力，为社会公众提供可信程度更高的职业判断，维护社会公众的利益。

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