国家储备林建设财务核算管理和相关事项会计处理浅议

江善伟

摘 要：我市立足福建省全国首个生态文明试验区优势，与国家开发银行达成战略合作，建设我市生态文明实验区----国家储备林质量精准提升工程项目。该项目对我市森林资源进行集约人工林栽培、现有林改培、商品林赎买和发展林下经济以达到精准提升。本文章在项目实施过程中各参与单位的财务核算和会计处理。

关键词：生态文明试验区 精准提升 PPP项目 财务核算

根据《关于设立统一规范的国家生态文明试验区的意见及《国家生态文明试验区（福建）实施方案》》，我市立足福建省全国首个生态文明试验区优势，与国家开发银行达成战略合作，由国家开发银行贷款给储备林建设发展有限公司通过集约人工林栽培、现有林改培、商品林赎买和发展林下经济（以下简称为“四大类投资），建设我市生态文明实验区----国家储备林质量精准提升工程项目。为规范和确保我市国家储备林质量精准提升工程PPP项目资金的投资拨付、使用和监督管理，落实储备林建设发展有限公司的项目投资、建设、运营管理及依约还贷的职责，采取以储备林建设发展有限公司（以下简称项目公司）负责我市国家储备林质量精准提升工程项目整体的融资、投资及管理。储备林建设发展有限公司设在各县市的分公司负责项目总司与当地项目建设单位的资金转拔和监督管理。项目建设单位承担具体项目的建设、运营、维护、管理。工程实施单位承接项目建设单位具体工程项目的实工。项目投资建设所形成的资产由各项目建设单位按照BOT模式的要求进行财务会计管理，不动产权证登记在项目建设单位，各项目建设单位以等值资产对项目公司的投资提供担保。

一、本项目财务核算和管理按以下模式对财务相关事项进行会计处理

（一）项目公司与项目建设单位涉及国家储备林项目的相关资金和资产，项目公司统一在“委托代管资金”和“委托代管资产”核算和管理。

（二）项目建设单位与项目公司涉及国家储备林项目相关资金和资产，项目建设单位统一在“受托代管资金”和“受托代管资产”核算和管理。

（三）项目建设单位须设专账以真实反映“我市国家储备林质量精准提升工程”项目投资额，并在专用二级科目“国家储备林工程”下按“四大类投资”等组织明细核算。

二、储备林建设发展有限公司专项会计事项处理

支付项目建设单位工程投资款记“借：委托代管资金—项目资本金 借：委托代管资金—国开行贷款 贷：银行存款—国开行专户”； 支付各县（市、区）分公司项目建设资金记“借：拨出专款—项目资本金 借：拨出专款—国开行贷款 贷：银行存款—国开行专户”；拨付各县（市、区）分公司经费记“借：拨出经费—各分公司 贷：银行存款—基本账户”；项目公司支付各项费用、项目建设期利息 记“借：待摊投资—相关明细科目 贷：银行存款—基本账户，或国开行专户”；项目公司分摊各项费用、项目建设期利息记“借：委托代管资产—国家储备林工程—待摊投资 贷：待摊投资—相关明细科目”。

三、在以上管理模式下项目建设单位相关账务事项处理原则

取得储备林公司拨入资金通过“受托代管资金”、“受托代管资产”会计科目核算反映“我市国家储备林质量精准提升工程”项目投资额，以便相关部门检查、审计、验收等工作得以顺利开展。专项会计事项处理：收到国家储备林公司拨付资金记“借：银行存款-国开行专户 贷：受托代管资金-项目资本金 贷：受托代管资金-国开行贷款”；根据合同、协议支付工程建设进度费用给项目实施单位

记“借：生物资产—消耗性生物资产—国家储备林工程—四大类投资 贷：银行存款—国开行专户”；国开行专户存款利息及支付银行手续费记“借：银行存款—国开行专户 借：财务费用—利息/手续费 （红字或蓝字）” ；收到项目公司拨付的备付金记 “借：银行存款—***账户 贷：银行存款—国开行专户”；收到项目公司分摊的费用、建设期贷款利息（先账挂“待摊投资”，待建设期结束后统一分配）记“借：待摊投资—建设期利息、建设单位管理费 贷：受托代管资金—建设期利息、建设单位管理费”；结转储备林工程投资记“借：受托代管资金—项目资本金、国开行贷款（先冲资本金、再冲国开行贷款） 贷：受托代管资产—国家储备林工程—四大类投资”。

四、储备林建设发展有限公司各县（市、区）分公司专项会计事项处理

收到储备林公司拨付项目建设资金记“借：银行存款-国开行专户 贷：拨入专款—项目资本金 贷：拨入专款—国开行贷款”；收到国家储备林公司拨付经费记“借：银行存款—基本存款户 贷：拨入经费—项目公司”；支付项目建设单位项目工程进度款（先冲资本金、再冲国开行贷款）记“借：委托代管資金—项目资本金 借：委托代管资金—国开行贷款 贷：银行存款—国开行专户”；

支付项目建设期各项经费记“借：待摊投资—相关明细科目 贷：银行存款—基本存款户”；分摊项目建设期费用记“借：委托代管资产—国家储备林工程—待摊投资 贷：待摊投资—相关明细科目”；根据项目建设单位上报的项目工程完成验收报告，结转储备林工程投资记“借：委托代管资产—国家储备林工程—四大类投资 贷：委托代管资金—项目资本金、国开行贷款（先冲资本金、再冲国开行贷款）”。应设立“四大类投资”备查账簿，以便于与各项目建设单位专账核对相符。

五、工程实施单位承接项目建设单位劳务的账务处理

收到项目建设单位按合同、协议支付的工程款记“借：银行存款 贷：预收账款—国家储备林工程—四大类投资”；支付国家储备林工程劳务及相关费用记“借：生产成本—国家储备林工程—四大类投资 贷：银行存款”。储备林工程完工决算记“借：预收账款—国家储备林工程—四大类投资 贷：主营业务收入--备林工程—四大类投资”；结转储备林工程生产成本记“借：主营业务成本—国家储备林工程—四大类投资 贷：生产成本—国家储备林工程—四大类投资”。

参考文献

[1] 《企业会计准则第5号——生物资产》

[2] 《企业会计准则第14号——收入》

[3] 《关于设立统一规范的国家生态文明试验区的意见》

[4] 《国家生态文明试验区（福建）实施方案》