某海洋生物制药公司动态量本利分析模型构建

王融 何卫红 王洪海

[摘    要] 在信息技术高度发达环境下，管理会计越发凸显其重要性。本论文以某海洋生物制药公司的实际资料，绘制动态量本利分析图形，利用EXCEL提供的控件模拟外部经营参数发生变动对企业经营成果的影响，并通过设置IF判断语句来分析企业经营风险，实现对经营决策分析的动态可视化，为向以管理会计为目标转型提供参考。

[关键词] 管理会计;动态量本利;风险分析;战略性新兴产业

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 05. 028

[中图分类号] F232    [文献标识码]  A      [文章编号]  1673 - 0194（2019）05- 0067- 06

0      引    言

2010年10月，国务院颁布了《关于加快培育和发展战略性新兴产业的决定》，并在其中明确表示生物医药作为其中七项战略性新兴产业之一。现如今，海洋生物医药保健产业作为海洋战略性新兴产业，其产业链条带动了整个区域的技术水平的提高，为海洋经济的发展提供动力。

量本利分析是一种传统的管理会计工具，其在企业经营运作过程中的预测、计划、控制、决策等方面有着广泛的实际应用。本文将量本利分析方法应用于海洋生物制药产业的生产企业，将经典的量本利分析与计算机技术相结合，实现对经营决策的动态可视化分析，为企业的持续发展提供新的思路和决策借鉴。

1      基础数据准备

量本利分析方法是一种经典的管理会计分析工具， Johann Friendrich Schar（1910）最早计算企业的盈亏平衡点，Williams （1922）分别对“平衡点”和“盈亏平衡”进行具体的定义和解释。

在企业管理会计实践中，对成本习性进行分析是关键。通过分析企业数据，对于氨糖产品来说，变动成本主要是企业生产的原料，即直接材料甲壳素以及辅助材料活性炭。固定成本主要包括：研发部门工资、销售费用与管理费用以及固定资产折旧等。整理相关数据并按照管理会计分析格式输入Excel表格，具体分析表格与数据见图1。

为了直观反映收入、成本、利润三者之间的相互变化，需要生成系列数据，至于如何产生图1中的绘图数据，本文借助“数据菜单”下的模拟运算表，输入引用列的单元格￥B￥3。至于保本点辅助线需要与保本点联动，利润辅助线需要随销售数量变动而互动，只要简单设置就可以实现（见下文），具体结果见图2。

2      量本利分析图形绘制

2.1   静态量本利分析图形绘制

选定绘图应用数据区域，插入散点图并选择数据，由于原区域数据不完全符合论文绘图要求，故需要在“选择数据源”中删除原数据进行重新编辑，分别添加成本总额、销售收入以及利润总额数据系列，其中三者X轴均为销售数量，详细情况见图3，这样三条倾斜的直线就绘制成功。

至于保本点辅助线与利润辅助线，这两条线实际是垂直线段，其中保本点辅助线X轴反映保本点信息，Y轴反映销售收入变化，并选择一个标志点反映保本点时的销售收入;而利润辅助线X轴反映销售数量信息，Y轴反映销售利润变化，并选择一个标志点反映当前销售数量下的利润，这样就完成静态量本利分析图4。

2.2   动态量本利分析图表绘制

以上绘制的量本利分析图形还只是静态的，要达到动态可视化分析，需要在开发工具中插入表单控件，本文选择数值调节按钮（窗体控件），在设置控制格式数据时，假设销售数量参数变动在10%之间，这时取最小值为0，最大值为20，并将单元格链接在过渡单元格E3，在C3单元格中輸入：“=E3/100-10%”，其他两个变量设置步骤相同，关键步骤见图5。

为了反映销售数量的变化，在B3单元格输入“=75 000*（1+C3）”，同样也可以设置反映销售单价、单位变动成本的变化。为了在动态量本利分析图形中反映“保本点”与“利润”指标的变化，在保本点与利润两条辅助线上需要添加数据标签，例如对于保本点选择X轴坐标数值，并选择实线外框，此时完成动态量本利分析图6。

3      企业经营风险分析

为了防范经营风险，在管理会计中通常会引入安全边际（Margin of Safety，MS）的概念，即企业一定时期实际销售水平Q与盈亏平衡点销售水平之差。为了衡量上述指标的相对变化，进一步引入安全边际率（Margin of Safety Ratio，MSR）指标。

该指标可以反映企业经营的安全性，MSR值越大，生产经营安全系数越大，经营风险越低，其经验数据见表1。

为了达到自动识别经营风险目的，引入Excel中的IF判断语句，其语法格式：IF（logical_test，value_if_true，value_if_false）。根据给定条件来判断其真伪，如果逻辑判断成立，执行value_if_true，否则执行value_if_false。

IF（B13>40%，“很安全”，IF（B13>30%，“安全”，IF（B13>20%，“较安全”，IF（B13>10%，“值得注意”，“危险”））））

假设A代表销售数量;B代表销售单价;C代表单位变动成本，相关因素变动对安全边际率的影响见表2。

从表2计算结果可知，当只有单一因素发生变化时，企业经营安全边际率MSR始终安全系数很高，例如：当单位变动成本上升10%，MSR指标为53.29%，单位变动成本下降10%，MSR指标为76.72%。

当两个因素同时发生变化时，AB组合与AC组合企业经营安全边际率MSR始终在安全范围之内，但是在BC组合情况下，就应该引起注意，例如：当销售单价B降低8%，单位变动成本上升8%，这时MSR指标为19.16%，当销售单价B降低9%，单位变动成本上升9%，MSR指标为-1.08%。

至于三个因素同时变化，这时对企业安全边际率影响非常复杂，本文选择一种特殊情况进行讨论，即经营环境处于非常困难的情景，也就是销售数量与销售单价均为最低值，考察单位变动成本对经营安全边际率的影响。例如当销售数量与销售单价均下降10%时，单位变动成本上升4%，这时MSR指标为19.95%，详细情况见图7，应引起企业经营者注意，如果单位变动成本上升6%，这时MSR指标为5.24%，详细情况见图8，两个垂直辅助线距离很近，这时企业经营安全受到威胁处于“危险”状态，企业应积极采取措施予以化解。

4      结    论

（1）本文以某海洋生物制药企业为例，根据企业成本习性划分固定成本与变动成本，在此基础上构建企业动态量本利分析模型，为企业科学管理提供依据。

（2）笔者在企业调研过程中，发现许多会计人员对动态量本利分析比较陌生，建议参考温素彬的书籍《管理会计》，书中对动态量本利分析有详细讲解，对于提高大数据环境下的财务分析能力会有所帮助。

（3）在目前发表的量本利分析论文中较少涉及企业经营风险的动态可视化分析，本文引入Excel中的IF语句，设计多层分支控制语句，根据企业经营状况自动判断企业经营风险，为企业经营管理提供决策借鉴。

主要参考文献

[1]张瑞君.计算机财务管理[M].北京：中国人民大学出版社，2011.

[2]温素彬.管理会计[M].北京：机械工业出版社，2014.

[3]王叶，张晓明.Excel會计与财务管理应用实战[M].北京：机械工业出版社，2017.

[4]马元驹.Excel动态图表本量利分析模型的创建与应用[J].中国管理信息化，2005（10）：14-18.

[5]王琦，温素彬.管理会计中Excel的高级应用——非线性本量利分析模型设计与应用[J].财务与会计，2014（5）：59-61.

[6]王洪海，王融.基于IF函数的企业综合绩效评价模型设计及应用[J].财会月刊，2012（20）：46-48.