平衡计分卡在企业战略管理中的应用

尹佳伟

[摘    要] 随着全球一体化进程深入，企业需要面对日益复杂的国际和国内市场竞争，传统的绩效管理手段在新局面下，其局限性突显出来。作为侧重于战略管理的绩效评价新工具，平衡计分卡（简称BSC）的研究、推广应用具有重要的现实意义。本文对平衡计分卡的概念和基本内容进行了介绍，详细列示了其应用流程，对其应用的基础和制约条件进行了讨论，对其开发前景进行了展望。希望对这一新工具的应用和改进提供一些帮助和思考。

[关键词] 绩效评价;财务指标;战略管理;平衡计分卡;制约条件;开发前景

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 05. 043

[中图分類号] F272    [文献标识码]  A      [文章编号]  1673 - 0194（2019）05- 0108- 03

1      引    言

随着全球一体化进程深入，国际交流与合作日益扩大，企业普遍面临着越来越剧烈的市场竞争，需要新的管理工具保持企业竞争力。20世纪 90 年代，哈佛商学院教授罗伯特·卡普兰和复兴全球战略集团总裁戴维·顿经过对十几家大型企业业绩评价体系的研究，总结出了称为平衡计分卡（BSC）的企业绩效评价管理工具，并在欧美国家获得了广泛发展。我国从2001年引入，在一些大型企业得到成功应用，获得了良好的效果。我国经过多年的经济发展，国内出现了一批规模巨大的企业，在经济转型的关键期，无论是进行结构调整，还是进入国际市场，提高企业战略规划管理和绩效管理水平，从而强化核心竞争力，以应对日益复杂而剧烈的市场竞争和挑战，是一种必然和趋势。平衡计分卡作为一种侧重于企业战略管理的绩效评价体系，我们进行深入研究和推广应用，具有重要的现实意义。

2      平衡计分卡的基本内容

企业传统的绩效评价主要是以财务报表和财务指标体系为核心内容的考核系统，这些财务指标经过长期的完善，其科学性和权威性得到了社会普遍的认可，直到当前，这些财务报表以及基本的财务指标，仍然是社会了解和评价企业经营成果和企业质量的重要工具和途径，但这些传统的财务指标体系越来越受到挑战。

传统的财务指标的缺陷：一是在很多领域和行业，无法反映企业的实际价值，尤其是在创新领域，比如像网络和智能化企业，传统的财务指标反映出这些企业的高风险，而无法揭示其高成长性;二是企业的成长往往需要一定的周期，而财务指标往往反映的是企业短期的情况，而财务报表的信息披露是人为地对生产周期进行割裂，这种指标体系下的无法激励管理层投入长期目标。

平衡计分卡作为一种企业战略管理的工具，则能较好地克服传统绩效评价的缺陷。

2.1   四维体系

平衡计分卡首先是一个绩效评价体系，它从四个维度对企业进行评价：财务、顾客、内部过程和学习与成长。这四个维度又分别是从股东、客户和员工的角度来对企业经营来进行评价，最终形成一个全面的评价结论。

2.1.1   财务

财务主要是从利益相关者，比如股东的角度来看待企业的经营，关注的重点是传统的财务指标，比如利润率、增长率等，这些传统指标在新体系中仍然是重要的部分。

2.1.2   顾客

从顾客角度来看，良好的客户关系与客户满意度是主要的评价指标，而在一些过程中，如何提高客户满意度和忠诚度，是评价企业经营的重要内容。这个维度在传统的财务指标中没有体现，但在很多领域，企业的价值正是在这个维度。而且，客户关系往往构成企业的核心竞争力和长期发展的保障。

2.1.3   内部过程

内部管理的水平呈现的是效率，是执行力，而与利润的相关性则是不确定的，但显然在内部过程中才最能显示管理层的基本管理素质，是实现其他维度的保障和基础。

2.1.4   学习与成长

在当今，人的因素在企业发展中的作用越来越显著，尤其在创新领域，员工的学习和成长绩效是决定企业的真正力量。社会发展和企业更新的节奏越来越快，没有学习能力的企业，其生存发展的能力是欠缺的。

2.2   平衡计分卡与战略管理

平衡计分卡本身建立的评价体系，实际上也正是企业发展的四个方面，这四个方面的确立首先要求企业具有明确的战略规划，有了此目标，才能在四个方面进行分解落实，进行分类规划，构建起一个具有战略管理作用的指标体系。

平衡计分卡的四个方面的总结本身是十分科学的。这四个方面正是当今企业生存发展的有机构成，尤其是顾客和学习，这是传统的管理体系中较为忽视，而在管理中着力较少的部分，而大量的管理实践案例表明，这两方面的因素对企业成败具有决定性的作用。顾客和学习两方面的工作具有长期性和基础性，是企业价值的根本所在，正是由于这些内容的融入，这种管理工具才强化了其战略管理的色彩。

平衡计分卡又是一种过程管理，在内部过程的评价中，企业目标分解成为各个工作流程中的个人目标，在具体过程中的评价，脱离了财务和利益的直接影响，而化作对个人态度和执行层面的评价，这种对企业业务流程的优化和效率的关注与评价，其带来的提升是企业执行水平的提升，有利于长期目标的实现，提升企业价值。

平衡计分卡本来是作为对旧的绩效体系改进而发展出来的管理工具，但由于其设计的科学性，适应了当代创新发展的要求，显现了这种工具在战略管理中的优势和特点。

3      应用平衡计分卡的流程

3.1   战略规划

战略规划是平衡计分卡的先导工作，是基础和前提。战略规划的作用在当今越来越重要，战略是一种方向性的决策，如果规划错误，企业的执行效率越高就错得越多。战略规划尤其对那些规模巨大，组织结构复杂的大企业影响更为显著，这些大企业如果战略规划发生方向性的错误，其调整需要花费更多的物力和人力损失，更重要的是时间的损失，在现代企业竞争中，是更为严重的因素。因此，平衡计分卡的实行，要重视战略规划阶段的工作。

3.2   编制战略地图

战略地图是对企业战略发展过程中各个部分的关系以及推进步骤的视图化示意，通过战略地图的编制，要清楚地列示以下几个方面的关键内容：一是明确企业的财务目标，以及通过财务指标的分解确立一个相互联系的体系;二是对客户管理的描述，提出客户管理的目标和工作方向;三是把财务目标和客户目标通过企业的工作流程分解到企业的各个岗位和个人;四是对企业的人力、信息等保障系统提出工作安排，对各层面的工作提供支持。

3.3   确立四维目标

财务方面的目标仍然是通过传统的财务指标体系提出工作目标，财务目标主要是从股东的角度提出，实质上，其他面的工作归根到底还是为了达到财务利益，不过这种利益具有时间的相关性，股东要在短期和长期利益之间平衡。而传统的财务指标很难反映企业的长期利益和企业的实际价值。实际上，由于存在活跃的资本市场，从股东的角度来确定财务指标的重要性也在下降。

客户方面的目标设立是当前企业管理中品牌经营的重要内容，其指标一般主要在于客户满意度和忠诚度。在这个层面还要关注到对客户价值定位的发掘和创造，通过不同的客户价值定位来确定业务单位在目标细分客户的指标，客户方面的工作目标突显出以提升企业的长期价值的管理方向。

内部流程具体可分为生产运营、产品创新、客户管理、社会责任等四大类，在这个方面主要是把财务和客户目标把内部流程联系起来，找出与目标完成紧密相关的环节，并在这些环节上提出考核指标，通过对内部流程的考核来保证财务和客户目标的完成。

学习与成长方面的目标一般来讲无法与前三方面的目标紧密地联系起来，其目标与战略规划目标的联系是无法量化，一般需要定性的描述，我们可以在三个方面进行考量：一是人力资本，这是针对员工的直接投入，主要用于知识学习和技能提高;二是信息资本，主要是学习成长的环境投资;三是组织资本，企业在学习与成长方面的运营还是需要基本的管理和投入的。

3.4   编制员工平衡计分卡

企业的整体指标体系确认最终还要分解到各个部门和岗位，形成每个岗位的员工平衡计分卡，以确保整个绩效体系贯彻执行，完成企业的整体目标。

4      平衡计分卡应用的制约因素分析以及其开发前景的探讨

平衡计分卡在当前可以说是比较前沿的管理理念和方法，但存在着一些不正确的认识，需要我们加以注意。

首先，平衡计分卡的应用存在着一些约束条件和环境基础。任何管理模式和工具都存着其局限性，在应用中都存在着环境制约因素和现实基础，不存在放之四海皆准的真理。平衡计分卡的应用是非常适用于大企业，尤其是具有完善的组织体系的机构中，这些企业的基本管理都具有较高水平，在这一方面的潜力不大，企业发展更依赖于战略管理和品牌经营，这样的企业使用平衡计分卡是较为适当的。但这种管理工具需要在规划阶段就投入巨大的调查和决策成本，如有的行业较为成熟，企业生产方式较为简单，采用这种工具只不过是增加了过高的管理成本，没有太大的效用;如果作为企业，你的基本生产管理存在着许多问题，还存在着巨大的潜力可挖，那你应当首先选择加强生产管理更为有效，而不是去追求一种流行的高端工具。

其次，平衡计分卡的信息化开发和应用。平衡计分卡本身的规范性和庞大的体系性，适于进行信息化开发，可以按照各个不同行业的经验开发出不同的软件系统。这种信息化开发和应用是平衡计分卡推广和发展的重要方向，实际上，在许多复杂系统，如果没有信息技术的支持，你是无法完成应用的，复杂系统中的时间延迟和突发事件就会使你的体系崩溃。信息化本身在许多行业和机构中是实现平衡计分卡的前提条件和基础。

5      结    语

当代，社会和企业发展的速度与节奏非常快，企业在发展中面临着越来越复杂的因素，这就导致企业管理在两个方面提出改进。一方面，新的组织变化和新的市场因素，使得企业的生存发展不仅取决于内部因素，更多地需要考虑社会环境等外部因素，战略管理成为重要的内容;另一方面，企业传统的以财务指标为目标的绩效评价体系存在着许多问题，经常无法反映企业价值增长真正需要关注的内容。企业管理的实践发展催生了新的管理工具。平衡计分卡就是这样一种新的绩效评价体系，并更多地应用在战略管理方面，在实践中获得了良好的反馈和评价，但在我国仍然是一种较为新鲜的管理工具，值得进一步推广应用。

主要参考文献

[1]阮平南，邵亚平.平衡计分卡在企业绩效管理中的应用[J].新视野，2010（2）：33-35.

[2]谢韬.平衡计分卡在企业实施绩效管理中的运用[J].科技致富向导，2010（2）：7-8.

[3]劉俊勇.平衡计分卡与经济增加值之比较[J].中国总会计师.2006（9）：37-39.