个人纳税优惠政策与筹划的应用方法

常璐

[摘    要] “人们生活中有两件事情是不可避免的，一个是死亡，另一个是纳税。”我们每个人都会在我们的余生中面对“纳税”这个词。既然不可避免，那么作为纳税义务人就有必要学习了解当前现行的税收相关的法律法规、纳税优惠政策。通过对现行的一些税收优惠政策的介绍，浅显地归纳出几条个人纳税筹划的做法。在微观层面上对税收以及税收筹划有一些粗浅的认识与了解。

[关键词] 纳税;税收优惠;筹划;纳税义务

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 05. 049

[中图分类号] F810.42    [文献标识码]  A      [文章编号]  1673 - 0194（2019）05- 0127- 02

1      个人纳税优惠政策

对于就业创业的这类人来说，他们可以享受以每年8 000元为上限来抵扣其当年应当缴纳的增值税，前提需要《就业创业证》《就业失业登记证》或者《高校毕业生自主创业证》等相关证件并且以3年为限。而在城建税、教育费或地方教育费附加、个税方面的优惠则有各地区政府自行决定，但最高标准限额为20%。应纳税所得额实际发生的小于上述标准的以实际数额为准，大于以上标准的则以规定的限额为准，并且地方政府确定的具体限额需要报备财政部和税务总局。对于加工型中小型企业或者经营场所为街道社区的小型实体来说，上述持证人员新入职企业并且与其签订一年以上合同的，企业应负责这些人员的社会保险费。属于这种情况的，以每人4 000元最高上调30%的限额为标准，每年由各地区政府主管部门来制定，要按照先增值、城建后教育费附加、企税的顺序依次进行抵扣，同样需要报备财政和税局。抵扣以当年为限，抵扣不完的就此失效不得结转。在申请领用先关证件是需要遵守以下一些规定：在法定年龄内的城乡失业人员需要在当地的就业服务机构进行登记确认其是否具备劳动能力并有就业方面的需求。高校毕业生有次需求的可凭借学生证等相关证明或委托学校向当地的就业指导中心进行申请，毕业后则可依照正常程进行申领。对于领过相关证件的人员，当地的人力资源社保部门需要对其真实情况进行核实，符合条件的可在证明文件上加盖具体的明细字样，符合多个优惠条件的可同时注明。

对于投资企业的个人来说同样有与之有关的优惠政策可以享受。但对其投资的企业有着严格的限定，必须为创立萌芽期的科技型公司。符合该条件的，投资个人可在缴纳转让其投资企业股权收益应税所得额时按照其当初对该企业投资额的70%来抵扣，当期抵不完的可结转以后年度继续抵扣。如果其投资的科技型公司有多个，对于其中需要办理注销清算但尚未抵扣完的企业来说，个人投资者可在清算日后用该尚未抵扣完的投资额来抵扣投资的其他科技型公司的股权收益所应纳税额部分，以36个月为限。个人投资者需满足以下条件方可享受此优惠政策，首先，与被投资企业毫无关联。其次，本人及亲属的持股比例要少于50%，以两年为限。最后，被投资企业的注册地要位于优惠政策规定的试点地区内。投资者和被投资企业要在当地税务机关履行备案手续并接受主管部门对其享受优惠政策身份的查证核实，要求提供相关证明材料的要积极配合，弄虚作假者会依法受到处罚。上述投资优惠主要为直接货币投资，对于非货币投资方面的优惠政策，主要有：可在应税行为发生的下个月向当地税务部门申报纳税并且可以分期缴纳，以5年为上限。在取得现金、银行存款等货币性补价后要优先弥补尚未结清的税款。由于资金的时间价值，该政策可是投资者享有相应的额外投资收益并降低投资成本。

2      个人纳税筹划方法

不同项目所属于不同的税目，因此其使用的税率、征收率和征收方式也有区别，所以对于应税所得属于具体哪个税目可以有筹划的空间。例如，工资、薪金的超额累进税率下限为3%上限为45%，而劳动报酬则是按照20%的比例税率进行征收的。二者比较可知，如果工资薪金应纳税额处于20%以上税率的征收区间，则应考虑将其转为劳动报酬，可以以此减少纳税支出，相反在20%以下的则应用于工资薪金的征收方式会比较划算。对于其相互转化并非随意为之，国家税务总局也有相关的规定，取得工资、薪金的需要在相关的单位部门任职，是被雇佣而得到的回报。而劳动报酬则是个人凭借所掌握的技术能力为他人提供劳务或服务而取得的收入。它们的主要区别在于所得的获取过程中是否存在雇佣关系。通常来看，长期对外提供服务或劳务的适合按照工资、薪金的雇佣关系来缴税。

例1   郭先生20X8年元月在公司的开户行取得月薪收入3 000元，并且同时他又兼职在别的中外合资企业，与其签署了为期一年的工作合约，规定的月薪为2 000元。合同上并未明確说明合资公司和王先生的关系，因此该公司支付给郭先生的薪酬按照劳务报酬来认定并且为他代扣代缴个人所得税。由此，请写出郭先生个税的具体纳税额并给出适当的筹划策略。

节约纳税支出方法：首先，郭先生在其工作企业取得的属于工资、薪金的收入为3 000元，低于税法规定的工资、薪金扣除下限，因此不用纳税。其次，其在合资公司兼职所得收入被纳入劳动报酬范畴，这部分的纳税额为：（3 000-800）×20%=480元。两者合计为每月480元的纳税支出。通过请教相关专业人员，郭先生每月收入的所得存在筹划的空间。首先，他要和兼职公司商谈修改签订的劳务合同，主要需要确定两者的雇佣关系成立。这样，郭先生取得的收入都可以划归到工资薪金的范围中，同时，需要他每月主动向当地税务机关申报纳税。筹划后的纳税额为：（3 000+2 000-3 500）×3%=45元。明显低于原先的480元每月的数额。由此可见，通过对不同所得性质的合理利用可以达到节税的目的。

例2   吴女士20X8年4月在公司的开户行取得月薪收入50 000元，与此同时，她还兼职在一家上市公司作为公司的独立董事，月薪为每月40 000元，公司与其签订的是雇佣合同，取得的收入作为工资薪金范畴。并由该上市公司为其代扣代缴个人所得税。由此，请写出吴女士个税的具体纳税额并给出适当的筹划策略。

节约纳税支出方法：吴女士在本单位和兼职公司的取得的收入都属于工资薪金，应按照两者之和计算缴纳个税，并自行申报，具体的纳税额为：（50 000+40 000-3 500）×45%=38 925元，考虑到工资薪金和劳动报酬在缴税时适用于不同的税率，吴女士的两项工资收入存在筹划空间。首先，吴女士需要同兼职企业协商改变原有的雇佣关系为普通的劳务关系，这样她在该公司取得的收入就变为了劳动报酬所得。这样，吴女士的收入可以分为两块分别计算缴纳个税，工资薪金的纳税额为：（50 000-3 500）×30%-2 755=11 195元，劳动报酬的纳税额为：40 000 ×（1-20%）×20%=6 400元，因此，吴女士该月的个税纳税总额为11 195+6 400=17 595元，与之前的38 925元相比减少了一半以上，可以看出节税效果显著。

同样，居民纳税人和非居民纳税人的不同身份也可以在一定条件下进行相互转化来达到税收筹划的目的。两者的主要区别是在我国境内是否有住所，并且是否住满一年以上。对于非居民纳税人在税法上有相应的优惠政策，符合条件的可以部分缴税或者由其雇佣机构负担而免除其个人的缴税义务。因此，可以利用不同身份所承担的不同义务和享有的各自的优惠政策来合理控制在该国家的居住时长，进行双重身份的选择，从而达到节税的目的。

例3   乔治先生因工作原因于2000年3月份来华就职，临时居住于上海，直到2004年12月返回本国述职，并于次年的元月一日再次来华工作，此次的居住时间为两年半，由此请判断乔治先生的居民纳税人身份是否成立，若果成立请给出具体的筹划方法。

节约纳税支出方法：根据我国税法的规定，离镜不超过30天的属于临时离镜，不扣减天数，因此，2004年底乔治先生的离镜属于临时离镜，这样，从2001年至2007年，乔治先生均构成中国税法居民，并且自2006年起，乔治先生就不能再享受《个人所得税法实施条例》当中第6条规定的优惠政策。因此，需要对其离镜的时间进行相应的筹划来避免我国的居民纳税人身份，如果能将原计划的回国述职时间提前一个月，则其当年的离镜时间就超过了30天的规定日期，就不属于临时离镜，同时还可以打破5年的期限要求，这样，乔治先生2004年就不构成我国的税法居民身份，同时在随后的两年内仍可享有个税暂行条例规定的优惠政策，可谓一举两得。

因为超额累进税率的存在，我们还可以通过平均多次所得，尤其是每次相差较大的情况。这样，每次所适用的税率就会有所降低从而达到节税的目的。纳税人可以把工资和奖金结合起来进行发放，以最大限度地降低纳税人所承担的个人所得税。工资、奖金结合进行纳税筹划的基本思路是，尽量将每元的所得都适用比较低的税率。我们可以这样设想，将所有的所得全部转化成一元硬币，有些硬币国家可以不征税，即每月3 500元的部分。我们先把这些不征税的硬币拿回家。其余硬币国家必须征税，当然，征税比例有高有低，关键看你的硬币处于什么位置。以年为单位来考虑工资发放方案，12个月可以简化为12个筐，年终奖可以作为第13個筐。这些筐都是用来放硬币的，国家征税的基本原则是去量能课税，即谁站得高，税就要适用高税率。因此，我们应该用最低的税率将这些硬币拿回家。

主要参考文献

[1]温彩霞.全年一次性奖金个人所得税计算解析[J]. 中国税务， 2011（7）：46-47.

[2]顾学锋.全年一次性奖金如何扣缴个税[J]. 税收征纳， 2013（1）：24-26.

[3]涂申清，吴蕾.年终奖个人所得税的纳税筹划探讨[J]. 商业会计， 2012（9）：43-45.

[4]蔡昌.工资薪金的税收筹划[J]. 财会学习， 2012（4）：46-48.