企业税收筹划案例分析——以上海家化联合股份有限公司为例

(河南大学民生学院 河南 开封 475000)

一、上海家化税收筹划分析

(一)公司简介

上海家化联合股份有限公司(以下简称“上海家化”)是中国历史最悠久的日化企业之一，其前身是成立于1898年的香港广生行。上海家化是一家主要从事护肤类、洗护类、家居护理类产品的研发、生产和销售的联合股份有限公司。主要品牌包括佰草集、六神、高夫、美加净等。

(二)固定资产折旧的筹划

上海家化固定资产折旧采用年限平均法并按其入账价值减去预计净残值后在预计使用寿命内计提。从账务处理的角度来看，年限平均法虽然简单，但是从税务筹划角度来看，这会给企业带来更重的税负。

(1)年限平均法：年折旧率=(1-4%)/5=19.2%，年折旧额=500×19.2%=96万元，每年缴纳企业所得税=(1000-96)×15%=135.6

折旧的所得税现值总和=135.6+135.6÷(1+10%)+…+135.6÷(1+10%)4=135.6+123.273+112.066+101.878+92.617=658.051万元

(2)双倍余额递减法：折旧额，第一年500×40%=200万，第二年(500-200)×40%=120万，第三年(500-200-120)×40%=72万，第四年(500-200-120-72-500×4%)÷2=44万，第五年44万。

应纳税所得额分别为300万，480万，528万，556万，556万。按税率折算后应交所得税为45万，72万，79.2万,83.4万，83.4万，所得税现值总和=45+72/(1+10%)+79.2/(1+10%)2+83.4/(1+10%)3+83.4(1+10%)4=295.532万

(3)年数总和法：年折旧率第一年=5/15，第二年4/15，第三年3/15，第四年2/15，第五年1/15。500*(1-4%)=480，第一年60万，第二年128万，第三年96万，第四年64万，第五年32万。

应纳税所得额分别为340万，372万，404万，436万，468万，按税率折算后应交所得税为51万，55.8万，60.6万,65.4万，70.2万。所得税现值总和=51+55.8/(1+10%)+60.6/(1+10%)2+65.4/(1+10%)3+70.2/(1+10%)4=51+50.727+50.083+49.136+47.94=248.886万

固然，折旧总额虽然都是480万，但企业负担的所得税是不一样的。最小的是采取年数总和法得出的所得税，双倍余额递减法次之，年限平均法最多，差额300多万元。选择适用于的折旧政策，不仅为企业节约了现金流，在符合税法的前提下为企业赢得了一笔无息贷款，达到合理避税的效果。

(三)无形资产摊销的筹划

税法规定，如果协议合同或者法律没有规定使用年限的，摊销期不得少于10年。在收入既定的情况下，摊销期限越短，摊销额越大应纳税所得额就越少，费用的抵税作用越大。企业处于正常纳税期下，应选择较短的摊销期限，这样可以加速成本收回，使后期成本费用前移，取得延期纳税的效果。

2016年11月，时任《民主与法制时报》记者的杜涛欣实名举报吴浈，指称吴浈分管疫苗期间，涉嫌滥用职权、玩忽职守、渎职，负有不可推卸的责任。

假设公司购买电脑软件价值50万元，该投资每年给公司增加利润18万元使公司的利润达到100万元，企业的必要报酬率为10%,公司采用直线法摊销无形资产。如果摊销期限核准为2年则比摊销期10年的节税效果为：

摊销期10年;每年纳税额=100×25%=25万元，所得税现值=25×(P/A,10%,10)=25×6.145=153.63万元。摊销期2年前两年每年可增加费用50÷2-50÷10=20万元。每年纳税额=(100-20)×15%=12万元，后八年摊销额为0，每年纳税额=(100+20)×0.15=18万元

所得税现值总和=12×(P/A,10%,2)+18×[(P/A,10%,10)-(P/A,10%,2)]=12×3.791+18×(6.145-3.791)=45.492+42.372=87.864，前后时间价值的差额为65.761万。

由此可见，在正常纳税期尽量缩短无形资产摊销期限，获得延期纳税的效果。

(四)收入、确认的筹划

收入的确认直接影响到流转税以及所得税税基的计算，因此企业比较重视收入的筹划方案。

上海家化股份有限公司为增值税一般纳税人，于2016年12月31日，按欠款方归集的余额前五名的应收账款总额124,864,790.09元。假设上海家化销售业务三笔货款共计2000万元采取直接收款方式。但是销货后只及时收到货款1200万元其余800万元年后才收到。如果企业能预计不能及时收回的货款在与购货方签订合同时约定采用分期收款方式销货则可避免垫付应收账款的税额。

假定三笔货物发生的增值税进项税额为150万元，税收筹划分析如下：

1.上海家化公司采用直接收款方式：销项税额=2000÷(1+17%)×17%=290.6万元，实际缴纳的增值税=290.6-150=40.6万元

2.上海家化股份有限公司若采用分期收款方式对未收到的800万元约定半年后收取:期末销项税额=1200÷(1+17%)×17%=174.36万元，实际缴纳的增值税为174.36-150=24.36万元

税法规定直接付款必须按全部销售额来计提销项税额。如果在销售时就采用分期收款，就可以少缴纳一部分税金，合理推迟纳税。

二、税收筹划的风险与规避

(一)税收筹划的风险

税收筹划应当是在尊重税法，依法纳税的前提下采取适当的措施和手段，合理合法地对纳税义务进行规避，从而达到减轻或者免除税收负担的目的。其中心内容是在正确理解、掌握、分析和研究税收法律、法规，根据自身生产、经营活动的实际情况，通过筹划提高经济效益。盲目进行税收筹划，只会得不偿失，给税收筹划带来风险。

(二)税收筹划风险的规避

税收筹划主要涉及两大风险：经营过程中的风险和税收政策变动的风险。对于税收筹划风险的规避也应从这两方面着手。税收筹划的关键是准确把握税收政策，依法履行纳税人义务，维护纳税人权利，要以此作为税收筹划的主要目标，也要以此作为税收筹划风险规避的重要原则。

税收筹划风险管理的具体措施有：密切关注财税政策的变化，建立税收信息资源库；综合衡量筹划方案，降低风险；保持筹划方案适度的灵活性；具体问题具体分析。