商业银行中间业务与表外业务审计分析浅析

刘洁

摘要：从有“金融”这一词开始，风险就是一直伴随其存在的。随着人工智能的到来，新型金融机构及其业务的层出不穷，互联网新金融的兴起和大数据、云计算的影响，金融风险审计突出，金融风险的类型、层级都变得更加复杂。而商业银行作为金融活动的重要载体，在发展过程中面临的风险和挑战也越来越多。按照以习近平总书记为核心的党中央关于打好防范化解金融风险攻坚战的总体要求，审计部门应当聚焦银行风险领域，以防范化解银行金融风险为重大政治任务和工作课题，发挥推进完善国家治理下金融审计的监督作用，为防范化解重大金融风险服务。

关键词：金融;商业银行;风险

一、中间业务审计

中间业务是指不构成商业银行表内资产、表内负债形成银行非利息收入的业务，包括交易业务、清算业务、支付结算业务、银行卡业务、代理业务、托管业务、担保业务、承诺业务、理财业务、电子银行业务。随着2015年彻底放开对存款利率的管制，我国基本完成了对存贷款利率市场化的改革，随着利率市场化的推进，我国间接融资将面临着存贷利差快速收窄的局面，因此商业银行的盈利能力将受到极大的抑制，这就倒逼商业银行寻求新的营业利润增长点，再加上金融持续开放下银行业竞争加剧及金融脱媒驱使下经营模式落后，发展中间业务成了商业银行提升竞争力的重要方向。

我国商业银行中间业务目前面临很多问题，比如手续费及佣金收入占比较低，发展不均衡，比如中间业务产品类型单一，缺乏核心竞争力，比如第三方平台快速发展对商业银行中间业务冲击较大，所以在对商业银行开展审计的时候，应当注意商业银行中间业务收入中同比相对浮动较大的部分，比如商业银行对于投融资理财的顾问服务。针对客户多元化融资需要，商业银行会提供债券、信托、租赁等多领域的融资顾问服务，这既是应对激烈市场竞争的需要，也是深度满足客户需求和自身可耻福发展的需要。但在实际操作中，投融资顾问服务往往变成了商业银行为了提高中间业务收入，将某一部分表内收入转变为中间业务收入的手段，也就是常说的以贷收费及浮利分费。

某公司向商业银行提出流动资金贷款需求3000万元，按照公司财务报表及公司的营业情况，核定该公司的利率定价水平为基准利率（4.25%）上浮20%，即执行利率为5.1%，这时，商业银行对该笔业务执行基准利率，将上浮的利率部分要求客户购买投融资顾问服务60万元。对于某公司来说，支付投融资顾问服务60万元与12个月支付利息60万元并无不同，但是对于商业银行来说，60万元的利息与中间业务完全不同，一个是正常利息收取，一个直接反映在利润指标内，不光在银行内部有中间业务收入完成指标，这也会影响银行的报表数据。经过审计人员对投融资档案的查阅，发现该笔投融资顾问服务仅仅有8页报告，且与贷款调查报告重合度极高，完全体现60万元的投融资服务价值。在这种情况下，审计人员要注意一是贷款的发放时间与服务购买时间，以时间间隔来存疑是否两笔业务之间存在关联，二是查阅购买服务的档案资料，确定服务收费的合理性。

二、表外业务审计

表外业务是指商业银行从事的存在于银行年度报表之外的，却对银行盈利与否有很大关系的业务活动，表外业务存在于银行年度报表之外，不动用银行的资本金，而是接受委托收付和其他委托事项的金融服务来开展业务。主要包括：担保类业务、承诺类业务、金融衍生交易类业务。表外业务存在透明度低、监管较松、利润较大的优点，被商业银行广泛开展。

表外业务包括以下几种：

（一）承诺类业务，是指商业银行在未来某一日期按照事先约定的条件向客户提供约定的信用业务，包括贷款承诺等。

（二）担保类业务，指商业银行接受客户委托对第三方承担责任的业务，包括保函、跟单信用证、承兑汇票等。

（三）投资银行业务，包括证券代理、证券包销和分销、黄金交易等。

（四）金融衍生交易类业务，比如远期、掉期、期权等。

这些表外业务的共通点就是银行不提供资金，未形成实际的资产和实际的负债，是或有资产和或有负债。表外业务中，现在最被广泛应用的，也是在审计中最常见的，就是商业银行承兑汇票业务。银行承兑汇票是指由在承兑银行开立存款账户的存款人签发，向开户银行申请并经银行审查同意承兑的，保证在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。也就是说如果出票企业出现资金问题，那么银行是要垫付资金的，所以对银行来说，银行承兑业务是或有负债，属于表外业务。

在开立银行承兑汇票过程中，客户只要缴纳部分保证金（风险敞口在授信额度内），或缴纳全额保证金，便可获得银行承诺兑付的延期支付票据。商业银行承兑汇票业务检查与公司的抵押贷款类似，都要把审计的重点放在抵、质押品的检查和核算以及签发银行承兑汇票的交易背景是否真实，在交易发生后半年内是否有增值税发票来证实交易的真实性。

党的十九大报告指出，要增强金融服务实体经济能力，守住不发生系统性金融风险的底线。商业银行作为金融市场主体之一，在现代金融体系中发挥着重要的媒介功能，对我国的经济发展、社会资源配置以及金融市场的稳定起着重要作用。加强银行风险监管，对于抵御金融系统风险，保障国家金融安全至关重要。作为外部监督的政府审计与商业银行的内部控制是抵御商业银行风险的重要机制设计与制度安排。

当然，在审计人员实际对商业银行的审计中，还需要关注审计对象的财务收支、重大决策制定和执行、风险管理、内部控制、廉洁从业等情况，将审计触角延伸到经营管理的各个层面，本文所提到的只是商业银行业务中的一小部分。对于商业银行审计，在金融产品不断创新的的今天，审计人员应该借鉴先进的发展理念，构建科学合理的金融审计监督体系，才能有效规避金融风险，护航金融行业更加安全稳健的发展。

参考文献：

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[2]王明权.银行中间业务审计问题及对策分析[J].财经界（学术版），2014（20）：254.

[3]謝冰.表内表外业务审计：金融创新对传统会计和审计的影响及其发展[J].财经理论与实践，2000（04）：101-103.