新时代下国有企业内部审计结果运用分析模型

付文超

摘要：2018年1月国家审计署公布了第11号令《审计署关于内部审计工作的规定》，规范了内部审计机构设置和人员管理、内部审计职责权限和程序、审计结果运用和责任追究等事项。在中国特色社会主义新时代背景下，本文重点对“审计结果运用”深入分析，利用系统分析方法论，创新性地提出了“1+2+2”审计结果运用模型，以“审计报告”为例，运用上述模型较为系统全面地诊断了审计结果运用存在的问题，为做好内部审计结果运用工作提供了借鉴。

关键词：内部审计成果系统方法论“1+2+2”审计结果运用分析模型

一、前言

2018年1月，国家审计署公布了第11号令《审计署关于内部审计工作的规定》，规范了内部审计机构设置和人员管理、职责权限和程序、审计结果运用等事项。作为国有企业的内部审计人应创新内部审计工作机制和方法，最大可能运用审计结果，充分发挥内审价值，服务企业、奉献社会。

本文以“审计结果运用”作为研究切入点，在坚持党的领导大前提下，从审计主体（审计结果提供者）与审计需求方（审计结果使用者）之间，借助审计结果与审计结果运用生成的信息，组建了“1+2+2”审计结果运用分析模型，旨在系统全面地剖析审计结果运用存在的问题，促进审计结果实实在在落地生根。

二、内部审计结果的内涵

内部审计结果是指内部审计机构或者接受内部审计机构委托的外部审计机构，按照内部审计既定的工作流程，依据国家法律法规、行业监管条例、公司内部管控制度等相关标准，对被审计对象进行有针对性的观察、检查、分析、复核、盘点等工作程序，形成的记录审计工作过程且对相关使用者具有一定价值的阶段性或结论性的工作结果。包括与审计项目相关的审计结果包括年度审计计划、审计方案、审计小结、审计底稿、审计报告、审计意见书、审计整改跟踪报告。

二、内部审计结果的使用者

内部审计结果的使用者是指内部审计机构或者接受内部审计机构委托的外部审计机构经过专业工作而形成的有价值的信息集合，该集合对某主体或机构具有一定的使用价值，有助于改进管理或提升效益，该主体或机构即为内部审计结果的使用者。例如：企业负责人的经济责任审计报告的使用人涉及被审计人、总部人力资源部门、被审计单位等。

三、“1+2+2”内部审计结果运用分析模型

我们发现，审计人员不能清楚掌握审计结果使用者是否运用审计结果或者运用程度如何的相关信息，这是长期以来整改效果不佳的一个根源。为弥补这一漏洞，笔者借助系统论的核心思想---整体观念，增加一个环节，即审计结果运用产生的信息，进而形成一个有机的整体，建立了“1+2+2”内部审计结果运用分析模型。

模型中的“1”是指：坚持中国共产党领导。作为国有企业，必须坚决贯彻党的十九大报告提出的“党领导一切”新要求。中国实践发展经验告诉我们，坚持党的领导，既是符合中国国情，又取得了巨大成就，因此必须坚持党的领导。

模型中的第一个“2”是指：审计结果提供者与审计结果使用者。审计结果提供者应努力出具高质量的审计结果，针对审计结果运用产生的信息进行分析，进而改进自身审计工作;审计结果使用者应主动接受并运用审计结果改善工作，及时与审计结果提供者沟通交流，促进整个系统顺畅周转、良性循环。

模型中的第二个“2”是指：审计结果和审计结果运用产生的信息。作为过程中形成的信息，也是传递的对象，其关键就是及时、准备、完整地传递，到达应当到者。这其中需特别注意信息保密问题。

四、“1+2+2”模型的案例应用分析

案情：A审计项目为甲公司（国有企业）总经理的离任经济责任审计，审计组与被审计单位和被审计人就审计报告充分交换了意见，审计报告经总公司党委会审议通过，并下发了审计意见书，要求被审计单位45日内上报整改报告。审计意见书已下发6个月，被审计单位未提交整改报告。从表面上看，整改工作未达预期。

运用模型分析：

1.审计组是否提供了高质量的审计报告：经了解，该项目审计方案全面、审前准备充分、审计力量经验丰富、现场审计时间合理，审计工作底稿沟通顺畅，但双方对一套历史遗留的账外住宅被前总经理无偿占用一事的解决建议存在分歧。接任的总经理认为，自己刚到公司，对该事一无所知;审计组认为，公司的资产被无偿占用，理应公司自行处理。除该审计建议未落实外，被审计单位全部整改到位。但对于该建议，未取得进展。由此可知，审计建议在操作上或者在沟通上有瑕疵。

2.审计报告是否及时、准确、完整传递到使用者手中：经了解，审计报告沟通过程还算比较顺畅，未见长期挂账不理的情形。

3.审计意见书使用者是否有效运用信息且产生信息：经了解，被审计单位接到通知后及时安排了整改落实，唯独这套账外住宅无人问津。可见，使用者在思想意识层面存在抵触情绪，畏难情绪严重。其他问题的整改均形成了相应的记录。

4.审计意见书运用的信息是否及时、准确、完整传递到审计结果提供者手中，并且促进审计结果提供者改进工作：经了解，由于这套账外住宅未能整改，至使被审计单位未按要求上报整改报告，期间也未曾与审计组沟通整改相关事宜，该项整改工作停滞中。

再次強调：一定注意“1+2+2”模型中间的“十字沟通”符号，做好各方信息的互联互通。

五、结论

内部审计结果运用是个系统工作，需要审计结果提供者出具高质量的结果，并且及时、准确、完整地传递至使用者，使用者积极运用落实并产生相关信息，再反馈给提供者，形成一个管理闭环，以利于提供者改进工作，下一次出具更加高质量的审计结果。

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