探讨行政事业单位内部控制制度的实施难点及突破

陈宏良

[摘 要]内控制度的落实是有效保障行政事业单位提升管理水平，在制度制约下保证工作规范性，有效防范各类风险的基础要素。文章围绕行政事业单位内控制度实施的难点展开研究，在分析难点的基础上提出针对性的突破对策，以供我国行政事业单位在开展内部控制工作阶段参考与借鉴。

[关键词]内控制度;内部审计;风险控制

[中图分类号]F275

行政事业单位在履行国家向社会提供的公共服务事业中扮演十分关键的角色，单位的内部控制制度能否有效得到落实，发挥有效的制约作用，直接决定着行政事业单位能否健康发展，能否为社会公众提供良好的公共服务，因此需要加强对内控制度实施的研究，分析内控制度落实构成中存在的不足并采取针对性突破对策，进一步完善内控体系，提升单位管理水平。

1 内控制度设计原则分析

在单位设计内部控制阶段，若想要保证内部控制的完整性和有效性，必须遵循如下原则开展设计工作。

（1）互相制衡原则。内部控制制度，要求在纵向上实现互相牵制，横向上实现互相监督的关系，针对各部门的记录、保管、授权、执行等各个不相容的岗位要确保相互分离控制，高度明確不同岗位，不同部门机构之间的权责划分，使其相互制约、监督。

（2）权责利统一平衡原则。制定内部控制制度阶段，必须落实责任控制，明确单位组织机构内各机构、岗位、人员自身承担的职责与具体职责范围，围绕各岗位责任制定相应的嘉奖、惩处责罚制度，让内部控制工作贯穿在单位运营的各个环节当中。

（3）一切不例外原则。单位开展内部控制，执行主体的范围需要囊括单位从上到下所有员工，任何层级，不论多高权位的管理者都不可逾越内控制度，都需要受到内控制度的制约和管理，充分发挥内控制度应当具备的公平、公开、全面特征。

2 行政事业单位内控制度实施难点分析

（1）内控制度执行力不足、难以发挥出应有的成效。落实新《规范》对行政事业单位提出的要求，行政事业单位必须具备健全、完整的内控体系。经调查，我国很多基层行政事业单位，虽然建设了内部控制体系，但是在日常工作中，并未真正落实单位制定的内控制度。少数工作人员缺少自我约束、工作阶段缺少规范性，随意性较大，经常出现与内控制度相违背的行为，同时单位领导对其也置于放任的态度。

行政事业单位相比社会企业，通常更加注重内部控制制度的规范性，但是内部控制执行力不足，内控制度难以落实的主要原因是我国很多基层行政事业单位缺少良好的内部控制氛围，员工参与度低，单位管理者内部控制意识薄弱，内控理念宣传不到位。

（2）风险控制机制不健全。经过调查，很多基层行政事业单位在日常运营中，针对各个方面可能存在的风险，最为突出的就是财务风险，经常有单位因风险管理纸上谈兵或是缺少风险控制机制，造成单位面对严重财务风险。

造成这一现状的主要原因是缺少完善的风险控制机制，部分单位不仅未设立专职的风险管控部门，同时单位内部工作带有一定的随意性，整体缺失风险管理意识。

（3）审计部门缺失。经调查，我国大量行政事业单位，并未建立内部审计部门，只是单纯依靠政府审计部门定期开展的审计工作来发现日常内部控制制度落实阶段存在的问题与弊端，还存在一些行政事业单位虽然已经设立了审计部门，但是审计部门无法发挥应有功效，具体原因是审计部门缺少必要的独立性，审计工作由其他部门兼任，仅在领导下达审计工作任务阶段临时性开展审计工作，这种缺乏独立性的审计工作，无意义“形式化”主义，从另一个角度来讲也可以说是行政事业单位审计人员的缺失，缺少独立性，就无法站在公平、公正、绝对客观的角度，对各部门内控制度的落实采取有效的审计工作，影响了内部控制制度有效实施。[1]

3 突破行政事业单位内控制度实施难点策略分析

（1）加强《规范》宣传，提升全员内控意识。内部控制的执行力，内控制度的有效落实，主要基于行政事业单位领导层面以及基层员工对内部控制的认识，以及自身在工作阶段的内部控制意识。当下，行政事业单位内部控制制度要得到切实执行，行政事业单位内部以及各地相关部门，通过互联网、手机短信、文件下发的形式加大《规范》的宣传力度，同时行政事业单位内部通过培训课程、例会等形式，以线上、线下、上级单位、行政事业单位自身组建联动式内部控制宣传机制。

此外，可以单位内部定期组织内部控制知识竞赛，并将竞赛成绩同行政事业单位工作人员的考评工作加以结合，激励干部职工主动学习内部控制相关知识，使单位全员明确《规范》中提出的要求。同时，相关部门应结合《规范》内容深入研究，制定出具备更强操作性、实施性的准则，以便行政事业单位领导、员工能够更加深刻理解内部控制制度具体落实方式，并通过定期在各单位之间开展内控交流活动，树立领导、基层员工共同参与内部控制的良好氛围。[2]

（2）建立单位风险控制体系。为了有效履行国家行政责任、保全国家资产安全、完整，行政事业单位需要加强各项风险管控，建立完善的内部风控体系，首先在单位内部制定独立的风险控制部门，推广、完善工作人员风险防控知识的普及和学习，杜绝将风险沦为纸上谈兵，针对风险控制建立专门的风险控制管理制度，使单位全员在制度的制约下，全体投入风险制度落实实践中。针对每一项可能发生的风险，科学、严格遵循制度，合理采用定量、定性统一的防控措施，进一步实现对风险的辨别、评估、应对，合理划分单位内部风险、外界风险和经济行为可能带来的风险。风控部门及时制定风险报告上报给单位领导阶层，并定期开展风险识别、评估会议，横向纵向分析各项风险因素，重点分析风险之间的关系，及时制定风险应对策略，以历史风险防控工作记录、经验作为依据开展风控工作。此外，国家财政部门应针对行政事业单位各项风险，发布相关法律法规、工作规范，为单位提供具体的风险防控操作规范，进一步提高风险防控水平。[2]

（3）建立审计部门，提升审计独立性。要充分利用审计工作约束内控制度的落实工作，明确内控制度执行阶段存在的问题，首先行政事业单位要完善单位机构设置，在单位内部建立内部审计部门。其次为了确保审计部门的独立性、审计工作的公平、公正与客观性，杜绝由其他单位部门职员兼任审计工作，应当配备专职、专业的审计人员，确保审计部门与其他部门不存在任何隶属关系，才能在公平、公正、绝对客观的角度开展各部门的内控制度落实审计工作。与此同时，为了保证审计职能充分发挥，行政事业单位需要针对审计工作制定有效的绩效考核制度，将考核结果同审计部门人员薪资、福利挂钩，从而有效激励、约束审计人员的日常工作行为，通过切实有效的审计工作，充分挖掘行政事业单位内部控制制度执行、落实阶段存在的诸多问题，有效约束单位内各部门严格遵循内控制度开展日常工作。[3]

4 结 论

文章围绕行政事业单位内控制度实施的难点做出分析，阐述内控制度执行力不足、监督力薄弱、风险控制机制不健全、单位内部审计工作质量低的难点，随后围绕难点，分别提出加强《规范》宣传，提升全员内控意识、建立单位风险控制体系、完善审计机构、提升审计质量完善策略，进一步推动行政事业单位内控制度的落实，提升管理水平，保障单位日常规范性运作。

参考文献：

[1]陆晓菲. 地方行政事业单位内部控制实施存在的问题与对策[J]. 中国集体经济， 2018（1）：37-38.

[2]张坤. 浅析行政事业单位内部控制存在的问题及对策[J]. 中国乡镇企业会计， 2017（5）：172-173.

[3]李英. 行政事业单位内部控制制度存在问题及解决措施[J]. 中小企业管理与科技， 2017（23）：28-29.