浅析新政府会计制度的变化

周琴

摘要：各行政事业单位于2019年1月1日正式实施了财政部2017年10月印发的《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（财会[2017]25号）。这标志着行政事业单位会计制度的重大改革，为了使各行政事业单位更好的实施应用。文章通过分析行政事业单位旧会计制度存在的不足，对新政府会计制度的变化以及在实施中应具备的保障工作进行了分析。

关键词：政府会计制度;会计;变化;分析

随着我国经济的发展，行政事业单位使用旧的会计制度已经不在适应行政事业单位财务改革需要。行政事业单位已于2019年1月1日正式实施新政府会计制度，各政事业单位应高度重视，会计人员应正确理解、掌握和熟练的应用，确保财务工作的正常运行。

一、行政事业单位旧会计制度存在的问题

在新政府会计制度实施前，行政事业单位会计核算方式主要采用收付实现制，以现金的收到或者现金的支出来记载收入的实现和费用的发生。其缺点主要有几下几点：

（一）不能如实反映政府的资产和负债状况

事业单位会计采用的收付实现制核算方式，虽然能客观地反映事业单位的现金收支情况，将核算期全部收到的全部现金作为本期的收入，将本期支付的所有现金作为本期的费用支出。这就导致核算期成本费用不能真实的反映;单位的资产和负债不能全面的反映。

（二）不能准确核算收入及成本，不利于推进绩效考核

事业单位实行预算会计所采用收付实现制进行核算时，单位确认收益实现的时间和收到款项的时间通常不在同一会计期间，会计账上所记载的收益就不是当期业务活动的实际情况;当费用发生的时间和支付的时间不在同一会计期间时，会计账上所记载的费用也不是当期业务活动所支付的。这就导致不能准确的核算成本和查看运营情况，不利于政府单位开展绩效预算管理，也不利于政府单位的内部管理，容易造成国家资产的浪费。

（三）会计制度各自独立、相互分割、不能形成一个有机的整体

行政事业单位实行预算管理会计制度，共有13种会计制度，各制度各自独立、相互分割、不能形成一个有机的整体。

二、新政府会计制度的变化

新政府会计制度制定了统一、科学规范的政府会计准则体系;充实、完善资产负债财务会计体系核算，强化政府财务会计功能;制定政府成本会计制度与进行成本核算。

（一）统一了各类行政事业单位会计制度

新政府会计制度规范了以往的13种会计核算，实现了大统一，不再区分行政和事业单位，也不再区分行业单位，统一执行政府会计制度。

（二）会计要素的变化

新政府会计制度分为财务会计和预算会计两类。即财务会计中的资产、负债、净资产、收入、费用5大要素和预算会计中的预算收入、预算支出、预算结余3大要素。

（三）会计科目设置的变化

新政府会计制度中会计科目共103个，分为财务会计科目77个和预算会计科目26个。其中财务会计科目包含资产类35个，负债类16个，净资产类7个，收入11个，费用 8 个;预算会计科目包含预算收入类9个，预算支出类8个，预算结余类9个。

（四）会计报告的变化

新政府会计制度由财务会计核算形成财务报告：资产负债表、净资产变动表、收入费用表、现金流量表及附注;预算收入支出表、预算结转结余变动表、财政拨款预算收入支出表，预算会计核算形成决算报告。双报告即相互衔接又相互独立，准确、全面、清晰的反映政府预算执行信息和财务信息，提高管理水平和资金使用效率，强化政府绩效管理。

（五）会计核算方式的变化

新政府会计制度采用双基础方式进行核算。财务会计采用权责发生制进行核算，预算会计采用收付实现制进行核算，有其他规定的按规定执行。将当前实际情况和长远改革方向作了合理的制度安排，使政府会计核算即能反映政府预算收支流量信息，又能反映资产、负债等相关信息。

（六）会计记账模式的变化

新政府会计制度采用平行记账法。即单位预算管理的现金收入和支出的业务活动都采用平行记账法，即要编制财务会计分录，又要编制预算会计分录。单位的其他业务活动只进行财务会计核算，编制财务会计分录即可，或者只需要进行预算会计核算，只编制预算会计分录。

（七）固定资产折旧计提时点

新政府会计制度要求固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月开始计提折旧;当月减少的固定资产，当月不再计提折旧。固定资产折旧后，无论能否继续使用，均不再计提折旧;提前报废的固定资产，也不再补提折旧。已提足折旧的固定资产，可以继续使用的，应当继续使用。

（八）合并基本建设会计账套

新政府会计制度有关预算管理规定，要求取消基建会计专用账，把基本建设业务作为单位日常业务活动统一到单位账上进行核算，不再使用专用账进行核算。只需在调整后的会计科目中增設“建筑安装工程投资”、“待核销基建支出”、“基建转出投资”等明细科目进行核算，使单位基本建设会计核算更加合理，单位会计信息更加完整。

三、新政府会计制度实施的保障工作

新政府会计制度对行政事业单位会计的核算基础、核算范围、会计科目体系、财务报表构成等方面进行了重大的修改和完善，改革力度大、涉及面广。为确保新政府会计制度顺利实施，各单位可以通过以下几方面实施保障工作。

（一）财务信息系统的建设

新政府会计制度要求实行平行记账模式。如果没有经费预算，财务人员需要在科目设置时增加预算会计科目和财务会计科目，在记账时涉及现金收支的业务，需要编制财务会计分录和预算会计分录，做决算报表和财务报表时需要对应科目和设置提取财务数据。目前，大量的财务软件供应商已经提供了标准的解决方案，只需要增加相关模块，各单位根据需要选择适合的财务软件就可以实现平行记账和编制财务报表。

（二）财务基础信息的完善

在新政府会计制度实施前，对单位所有往来款进行清理，计提坏账并及时核销。对经济业务合同进行全面清查，落实各项收入明细及款项支付进度。清理单位基本建设会计账务，按新政府会计制度及相关规定及时办理基本建设财务决算和固定资产的入账手续。对固定资产进行全面清查工作，核实固定资产原始价值，进行详细的分类，为确定计提累计折旧方法和折旧年限提供保障。

（三）财务人员业务水平的提升

新政府会计制度是以预算会计和财务会计适度分离又相互衔接的政府会计核算制度，为高校财务工作带来了更多的挑战，各单位应组织财务人员参加新政府会计制度的培训，熟悉新政府会计制度的内容和要求，提高业务水平，为财务工作的正常运行提供保障。

四、结语

新政府会计制度由之前的收付实现制变为权责发生制进行核算，是适应社会发展的必然结果。新政府会计制度的实施，确保政府财务管理水平，推进政府绩效管理，为广大使用者提供全面的财务报告。

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