新内控制度下的高校后勤会计资源配置探讨

张淇铨

摘要：本文基于《行政事业单位内部控制规范（试行）》文件中对高校后勤会计资源配置要求出发，分析目前高校后勤会计资源配置的现状，并对如何解决当前存在的问题提出一些建议。

关键词：高校后勤  会计资源  内控

财政部颁布的《行政事业单位内部控制规范（试行）》（财会[2012]21号）（以下简称《单位内部控制规范》），本规范要求各级单位积极推进内部控制建设，提升高校后勤资产管理水平，提高高校后勤管理水平和效率。新内控规范对高校后勤会计资源配置提出了新的要求，本文结合高校后勤实际情况如何整合新内控对会计资源配置做一些探讨。

一、新内控对高校后期会计资源的规范配置要求

《单位内部控制规范》第3章第13条第1-2款要求，单位必须单独设置内部控制职能部门，或者确定内部控制牵头部门，负责组织协调内部控制工作。单位财会、内控审计、纪检监察、政府采购、基建、资产管理等部门或岗位必须在内部控制建设中的发挥作用。这两款规定，同时根据高校后勤的人员编制实际情况，一般实际操作中，都往往制定财会机构是单位内部控制的领头部门，全面负责内部控制的组织、建设和实施。

《单位内部控制规范》对内部控制建设中的单位层面的控制方法、业务内部控制都提到了对高校后勤会计资源配置有关的要求。例如，在内部控制一般原则中，不相容岗位相互分离的原则和内部授权审批控制的原则，就是执行高校后勤会计资源配置的重要原则和新要求。高校后勤会计资源的配置要考虑如何提高工作效率的，在新内控要求下，更要符合单位内部控制规范的要求。

二、当前高校后勤会计资源配置的现状

高校后勤会计资源，这里是指会计机构设置、会计人员配置两方面内容。当前我国高校后勤会计资源配置根据企业经营活动和会计核算的要求来配置的，没有完全按照《单位内部控制规范》要求，在配置会计机构和配备会计人员时候没有考虑内部控制建设的要求。主要存在以下方面不符合内控规范的要求：

（一）高校后勤会计机构设置不合理

通常高校后勤会计机构只设置核算中心、管理中心，主要的岗位职责就是基本的会计核算、财务预算、财务分析、财务政策的制定和落实。比较《单位内部控制规范》第3章要求的单位各项经济活动的决策、执行和监督必须相互分离。高校后勤财务没有落实到位，会计机构的设置没有把财务决策、财务执行、财务监督三个相互分离，互相监督起来，只有核算和管理只能，决策和监督基本就赋予财务领导。会计人员就大多是忙于具体的核算业务，往往是一人多岗，一人多职，某些流程上缺乏监督和相互制衡的机制。

（二）高校后勤预算方面管理薄弱，会计资源配置不合理

高校后勤在预算管理方面缺乏熟练的人才，预算手段和预算方法已经过时。高校后勤内容包含物业管理服务、餐饮管理服务、商贸管理服务、幼儿教育、医院等诸多行业。收入类型繁多，支出类型也是格局特色，收支预算的编制工作在实际执行中变动较大。同时预算人员往往后勤会计负责人兼预算管理，没有专门的预算岗位和预算专员。一般只对营收、人员支出、三公经费、福利费进行初步的预算管理，预算的方法只是采用简单根据往年的经验值来确定下一年预算数，预算随意性强。预算缺乏科学的依据和很好的佐证材料。预算是这样子，那预算执行和预算的监督工作就更加缺失。这现状完全同《单位内部控制规范》规定的内控单位必须加强预算绩效管理、编制预算目标、监控预算执行、评价预算完成情况、反馈评价结果、运用反馈结果的要求不付。

（三）高校后勤缺少信息系统维护、制度建设和内部激励考核的会计机构

高校后勤在信息化建设过程中，加强了各项后勤业务的信息化建设的力度，解决了不少局部信息化问题，在系统之间协同整合方面没有大的改观。后勤引进和开发了收费管理系统、住宿管理系统、财务管理系统、办公OA系统、餐饮管理系统、物流管理系统、仓库管理系统等，但它们都是各自为政，缺乏互联互通和统一指挥的平台。高校后勤几乎没有设置信息技术管理岗位，有设置的话管理的内容也很少涉及内控的管理。更多的财务核算也采用半手工的方法核算，比如物资采购、库存进出都是更加手工出入库的资料加以核算，工资发放都是通过EXCEL人工来传递发放。财务信息系统和业务信息系统没有实现无缝衔接。在半流程化的管理过程带来的是审核监督的缺乏，以及业务流程缺乏标准，人为干扰因素较大。目前这一问题同《单位内部控制规范》中明确的单位在内部控制建设过程中必须充分运用现代化科学技术手段。统一管理信息系统，整合经济业务活动及其内部控制流程到单位信息系统中，减少或避免人为操纵因素，保护信息安全的要求不符。

三、调整高校后勤会计资源配置的建议

（一）成立预决算管理科或配置专门人员专职预算管理

高校后勤在内部控制建设上加大预算控制方面力度，增设专门的会计机构或者专人专岗。实行预算管理的动态管理和过程管理。预算管理的工作应该包含如下：预算的编制工作、预算的执行工作和预算的考核工作。预算管理机构，其职责是直接向预算管理委员会或者是高校后勤一把手负责。

（二）进一步明确高校后勤内部关键岗位职责权限，配置精英人才并定期轮岗

对于高校后勤内部管理关键岗位的职责范围应该书面明确，可以规避由于权责不明导致内部控制漏洞的风险。基于“关键”的字面意思，我们也了解该岗位事关重大，必须配置业务素质高、政治品格强的会计人才，尽量不用临时聘用人员。对于关键岗位，定期轮岗无论控制风险角度还是保护关键岗位人来说都是必要的。

（三）新内部控制规范要求会计资源配置做到不相容岗位分离，相互制约的

根据决策制定、决策执行、监督相互分离的风险管理要求，高校后勤会计机构负责人应该监督审查本机构成员的所有工作，分管会计机构的单位领导承担审核监督会计机构。互相交叉的工作，应跨部门审核。担负监督的岗位应保持独立，真的是由于人员安排的问题，必须执行交叉审核，相互监督的程序。简而言之，会计人员每项工作都有人来审核监督。重点事项和重点岗位的监督检查，要邀请本级审计其他部门人员参加。

四、结束语

高校后勤会计资源的配置是一项系统工程，它与整个内部控制建设息息相关，它跟整个高校后勤会计机构能否健康正常运行相关。也是内部控制建设中最基础的一部分工作。虽然目前存着诸多与新内控制度不符的地方。但相信在广大高校后勤领导和会计人员的努力下，肯定能实现和规范高校后勤会计的内部控制。

参考文献

[1]财政部会计司.行政事业单位内部控制规范讲座[M].北京： 经济科学出版社，2013.

[2]蘇佩尧，刘世超.基于信息化条件下高校财务内部控制活动研究[J].现代经济信息，2010.

[3]张庆龙.行政事业单位内部控制建设原理与操作实务[M].北京：电子工业出版社，2017，1.