新《收入》准则理论框架及案例设计与解析

梁杰 林彤 李娜 蒋亚朋

摘要：新《收入》准则从2020年1月1日起将在境内上市公司中执行，新准则从理论框架体系上与原准则发生较大改变。为了理论教学和实务操作，本文从理论架构上分析了新准则五步法模型，并设计案例来解析核心变化内容。

关键词：收入;理论构架;准则变迁;案例解析

一、引言

新收入准则CAS14号（2017）以财会[2017]22号文件形式进行颁布，要求境内上市公司从2020年1月1日起实施，新准则内容发生了巨大改变，从而对会计理论教学和会计实务操作带来重大影响，新旧准则如何衔接，如何理解新准则核心内涵和原理，本文从比较视角，阐述了收入准则核心理论构架，同时为了指导实务操作，对变化大的内容进行案例设计与解析。

二、理论构架比较分析

（一）新舊收入准则内容的比较

表1给出新旧收入准则内容的比较。

（二）收入确认与计量

CAS14号（2006）准则，在确认中将收入分为三种情况，销售商品收入同时满足5项确认条件，提供劳务收入同时满足4项确认条件，让渡资产使用权同时满足2项确认条件。新的CAS14号（2017）准则，对收入确认明确提出五步法模型，具体如图1所示。

（三）新增主要科目及内涵

按新收入准则要求，新增设主要科目及内涵如图2所示。

三、案例设计与解析

本文侧重以新增科目内容进行案例设计与解析，具体如表2所示。

四、结论

1.本文对比新旧收入准则内容，对新收入准则理论构架设计了一个构架图，展示了收入核算五步法模型及过程。

2.本文对新准则变化带来科目改变进行了说明，并针对主要科目设计案例，对其进行解析，有助于相关人员使用。

参考文献：

[1]中国注册会计师协会.会计[M].北京：中国财政经济出版社，2018：311-333.

[2]张志凤.会计[M].北京：中国科学技术出版社，2018：316-322.

[3]张志凤.会计[M].北京：中国科学技术出版社，2017：299-306.