个人所得税税负在不同行业间分配的失衡问题探究

叶博文 罗鑫

2018年8月31日，第十三届全国人大常委会第五次会议表决通过了关于修改个人所得税法的决定，决定自2019年1月1日起施行，但起征點提高至每月5000元等部分减税政策，至此个税延续7级累进制度。

无论所得税的税率如何变化，对纳税个体总是平等对待，按照纳税人的收入标准进行纳税。而本文以整个行业作为研究对象，因此会折射出一个行业间不均衡税负的问题。这个问题具体的表现为平均收入高的行业可能纳个税少，而收入低行业却可能在负担更多的个税。为了说明这种情况，可以参考《中国统计年鉴》中的两个典型行业，分别是金融业和制造业，2016年城镇金融业从业人员平均工资为117418元，而制造业的平均工资为59470元，从纳税的水平来看两者的纳税额占个税的纳税总额的17.10%与17.14%，这意味即便他们的平均收入水平相差将近一倍，但他们的个税纳税额度却是相仿的，这即时纳税的不均衡分配问题。实业是服务行业的基础，在中国这样一个制造业大国，制造业从业人员的数量相比于金融从业人员的数量而言理所应当是更多的，因此理论上制造业的税负应当大于金融业税负，但正是由于收入的不均衡分布原因。使得纳税和收入出现了结构性的偏差。

可举一个极端模型解释说明该偏差，假设有两个产值相同，从业人数相同的产业，其中一个产业的特征是收入绝对平均，而另一个贫富差距巨大，前者整个产业的产值平均到每个人之后，会使得他们的收入都在起征点以下；而贫富差距大的产业，穷人的收入远低于起征点，富人的收入则大部分处在高额所得税层级，这样的极端模型的最终运行结果是：前者产业不缴纳个税，而后者产业缴纳高额个税，即便他们拥有相同的产值和一样多的从业人员。

我们将这种现象归纳为个税税负在不同行业之间的分配失衡现象，此类现象产生原因是收入分配结构的不均匀，愈是收入分配不均匀的产业会产生更多的税负。这种现象会影响资源在不同行业之间的分布，通过对从业人云征收不同的所得税，最终将会促进收入分配均匀的行业发展，抑制收入分布不均的行业发展。从动态的观点来看，也会促进行业在转型的过程中工资的平均化，而这并不是税法累进制度设计的初始意图，这是一种意料之外的效果，而我国在税法的考量与设置中，没有更多考虑到这种结构失衡现象所带来的影响，而对处于转型发展浪潮中的新型产业，其收入失衡的现象会更加明显，因此收入失衡而产生的抑制作用会更加大，可能妨碍此类产业的发展，因此在制定税法时，必须充分可靠计量这种效应会产生的影响。我们可以通过采取一定的方法计量出一个行业收入不均衡的程度，来反应此类抑制和促进的效果。

P值即为一个行业的结构相对于整体国民结构的失衡程度，P值可以为正可以为负，绝对值越大表示结构失衡对于行业的作用越大，P值为正表示这个行业的贫富差距的程度要大于一般水平，个人所得税对这个行业征收了相对多的所得税，对这个行业的发展起到了一定的抑制作用，而P值为负则表示该行业相对比一般水平收入分布更加均衡，个人所得税的征收对这个行业起到了促进的作用。我们可以此类通过P值的计算对行业收入不均衡问题进行有效计量。

作者简介：

叶博文（1998-），男，汉族，江西上饶市人，学生，经济学学士，单位：江西师范大学财政金融学院金融学专业，研究方向：金融工程。

罗鑫（1998-），男，汉族，江西赣州市人，学生，经济学学士，单位：江西师范大学财政金融学院金融学专业，研究方向：金融市场和投资工具。