对高校科研经费内部控制问题的探讨

沈灵红 凌立勤

摘 要：高校作为高端科学技术的研发地和培育地，面临的挑战和机遇同存，在面对国家、社会对它的要求和建立以“双一流”世界性学府的目标，高效且严谨的行政事业单位内部控制制度的建设迫在眉睫。本文探讨了以科研项目管理、收支管理和审计监察三位一体的高校科研经费内部控制存在的问题及解决措施，从而为优化高校对科研经费内部控制制度提供参考。

关键词：高校；内部控制；科研经费

一、问题的提出

《中国共产党第十九次全国代表大会报告》中明确了高度重视全面依法治国，强调了坚定道路自信、制度自信，传播廉洁自律的思想，加强对贪污腐败的管控。新时代高校进入了高速发展阶段，对科研的投入也日益增加，使得高校的财务管理日益复杂。面对国家治理和内部管理的要求，各高校纷纷进行了内部控制制度改革，而科研项目管理的内部控制是其重点之一。

为了规范高校内部经济和业务活动，财政部于2015年发布了《关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见》，提出了“建立内控报告制度，促进内控信息公开”的改革任务和要求。随后2016年发布了《关于开展行政事业单位内部控制基础性评价工作的通知》，要求“各个高校对财政资金分配使用、国有资产监管、政府投资及采购、公共工程建设等权利集中部门和岗位实行分事行权、分岗设权、分级授权、定期轮岗，强化内部流程控制。”为此，重新构建符合高校校情的内部控制体系，规范科研立项、财务管理、审计监督，防止权力滥用，确保高校科研活动高效率运行，是我们必须面对的课题。

二、高校科研内部控制实施中的问题及原因

市场经济推进下，高校资金来源多元化，在高校可支配的资金中，相较于财政拨款的刚性约束，科研经费具有更多灵活性，同时相关的内部控制体系缺位，导致高校的科研经费管理相对薄弱，具体表现在：

（1）收支管理制度存在较大漏洞

高校的科研经费管理特别是经费收支管理方面存在的问题较多。例如学校虽有开具发票等的详细规定，但尚未对科研项目开具票据的内容和类型有详细的规定，也没有对科研项目结题的具体时间限定，导致项目已完成，发票已开出，收入迟迟不到账，无法实现收入等潜在风险。另外学校虽有对差旅费、会议费、设备费、劳务费、办公经费等管控规定，但未能对这些报销范围和标准有特别明确的界定，仅凭借项目负责人的审批，只要符合财务部门的报销流程和基本要求就可进行报销，对经费支出是否与项目相关则无法确认。导致日常报销存在真发票假事项；发票购买耗材远高于市场价格；劳务费、专家咨询费等费用在项目经费中的列支比例偏高，存在虚构人员名单以套取科研经费的现象。

（2）科研项目管理复杂多样

科研项目管理过程按环节分为立项、执行、检查、变更、终止、调离、结项、成果、归档；科研项目按类别又分为横向项目、纵向项目，横向项目包括国内外各种组织机构与高校科研人员合作的科技项目，经费由学校自行管理；纵向项目包括国家各部委、省、市政府及国家自然科学基金委等机构统筹安排的科研项目，以高校为承接单位，拨付给科研人员的经费，受国家层面的监控。科研经费管理分为编制项目预算、核实拨付资金、管理费绩效分配。由于不同类型的科研项目由不同部门管理，匹配不同的管理制度，对应不同的预算支出要求，这给高校科研经费的核算与监控带来了不小的困难。

（3）审计监察制度缺乏效力

高校对科研项目的内部审计大都是依托财务部门提供的凭证数据和科研项目组提供的资料，并未对其使用进行跟踪调查，对于项目负责人使用的经费是否与项目相关、是否真实合理则无从核实。校内审计缺少事前审计和事中审计，主要为事后审计，使得科研经费使用过程没有进行有效的监督和控制，只有在问题暴露后，实施事后补救。在问题解决后，鲜少针对问题进行评价追溯。同时高校审计又受到学校管理层的制约，没有权限调查相关部门或附属单位的经济活动情况，使得审计监察的执行力度大减。

（4）科研管理信息化联动滞后

科研项目的管理涉及到多个部门，科研部门负责合同、申报立项和提取管理费，财务部门负责科研项目收入的入账和后续使用的报销，设备管理部门根据项目负责人的申请进行设备采购；三者的信息管理系统互相分立，在科研经费管理中责任与权限没有完全覆盖，无法共享信息，造成流程复杂，遇事互相推诿等现象时有发生。

（5）科研项目缺乏预算管控意识

不同渠道不同层次的科研项目分配比例不同，预算的编制也有明确的限制，但项目负责人或其团队没有专业的财务知识，对预算决算等概念和经费的使用报销规则不甚了了。而财务人员被传统的会计核算挤占了大量精力，基本是账务管理而不是财务管理，无法预先发现问题。高校通过配套的科研经费，鼓励教职工申请科研项目，但对于预算的合理性，科研经费预算执行的严肃性认识不够，导致后续問题多多。

三、优化高校科研内部控制建设实施的措施

（1）实施收入支出管理信息化

学校应该加强财务信息系统化，通过网上报销和网上申请开发票，减少手工操作的工作量，将预算经济科目和会计科目对接，自动辨别项目负责人在有效期内的项目和可用预算额度，将科研部门数据库内的项目经费分配数据连接到财务做账系统，避免经费报销超支和超额开具发票的现象。通过网上报销开票，在生成报销单和发票审批表时，系统会自动锁定项目卡的可用预算余额和立项所签订的合同金额，当财务完成做账后，真正地从预算中减去。这样可以有效防止财务人员做账时预算超支，掌握项目预算执行情况，也有利于项目组成员及时了解项目预算的使用情况和结余情况，便于对支出的定期分析与监控。

（2）强化科研经费的预算管理

在科研预算编制上加强管理，根据不同类型科研项目的特性，对文科类项目适当增加差旅费预算，对纵向类项目适当增加测试费、仪器采购费等预算。对科研预算里的劳务费、分包款等要求立项时有明确的说明。定期对已经结题的项目进行整理，由科研管理部门在通知项目负责人后，将项目余额结转到专门的科研项目中，而原来的项目经费卡则禁止使用。同时进一步细化科研经费列支规定，明确科研劳务费、会议费和差旅费的标准，明确科研仪器设备采购的流程，合理分配科研绩效在项目经费的比例。以此强化对科研项目的预算管理。

（3）建立健全审计监督控制制度

校内审计部门要主动参与科研项目的全过程监控，完善科研内控机制，监督科研经费的使用和结余情况，不仅要对收支进行审计，更要分析高校科研管理制度的执行风险，并对科研经费的使用效率和效益进行评价和分析，避免重投入轻管理。同时对高校相关部门、院系和附属单位的内控制度完善情况、内控制度执行情况、关键岗位涉密情况等提出改进建议。审计部门作为内控体系的终端，应该独立于其他部门之外，拥有调取其他部门资料的权限，不受管理层的直接领导，才能有效防止贪污腐败，必要情况下可和校外审计机构合作，以第三方的角度客观地提出审计意见，保证其审计结果的真实可靠性。

（4）多方协作，促进科研内控管理系统化建设

高校应该对资产管理部门、设备管理部门、财务部门、科研管理部门、后勤部门等各职能部门采用分事行权、分岗设权、分级授权，定期轮岗，强化内部流程控制，防止权力滥用。通过对全校的预算控制、合同控制、项目控制、收支控制、采购控制、资产控制，以财务部门为中间纽带，以审计为监督平台，打造全方位的高校内部控制的监督闭环。要形成高效且严谨的科研经费内部控制，需要各个部门的通力合作，互相监督。对科研项目的预算执行、经费使用等进行全流程监控，有效减少监控盲区，进而完善科研经费内部控制制度。

四、结语

内部控制建设离不开对新制度的不断学习。对科研经费的管理要以内部控制制度建设为抓手，细化岗位职责，完善制度体系，了解国家制定的关于内部控制管理制度的政策法规，结合高校自身学科特性的内部组织架构和特色，制定符合高校校情的科研经费管理环节，建立相应的考评机制来督促学校科研经费内部控制制度的完善。

参考文献

[1]财政部《关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见》（财会[2015]24号）.

[2]财政部《关于开展行政事业单位内部控制基础性评价工作的通知》（财会[2016]11号）.

作者简介：

沈灵红，女，学历：本科助理会计师，职务：审核科副科，工作单位：同济大学财务处，研究方向：财务管理。

凌立勤，学历：博士研究生，同济大学浙江学院教授，研究方向：财务管理。