论企业内部控制存在的问题及对策

夏如益

摘 要：本文阐释了企业内部控制相关理论，引用部分内部控制案例，分别从不同角度分析了存在于企业中的内部控制问题，得出有利于企业内部控制体系优化完善的对策，以期为提高企业管理水平，进而推动企业健康与规范发展而提供参考。

关键词：内部控制;不相容岗位;内部环境;权责分配

一、探析企业内部控制内涵

企业内部控制以财务管理为基础，以企业发展战略为出发点，以企业内部经理层、监事会、董事会及全体员工为内控实施主体，以实现企业内部控制目标为目的，继而提高企业综合竞争实力，有效实施企业内部控制制度有利于促进企业扩大生产，提高经济效益。

二、企业内部控制存在的问题及相关案例分析

1.法人治理结构形同虚设，表面完善实际执行失效

某航油（新加坡）股份有限公司具有完善的法人治理结构，治理结构完全按照新加坡对上市公司监管的要求建立，各种治理机构形式上健全，表面上治理机构“符合国际惯例”。但是实际上所有公司重大业务的决策都是公司总裁个人决定的，董事会、监事会、决策咨询委员会、风险管理委员会等变成了摆设。最后中航油由于投资失败申请破产保护。

2.企业组织架构设置未体现权责分配的原则，个别组织机构权责过于集中

某国有企业在建项目较多，为加强招标管理，由董事会、经营班子组建成立了招标管理委员会，成员涵盖了公司党委会、公司董事会、公司经营班子全体领导成员，招标管理委员会同时具备了决策、执行的权力，导致招标管理委员会权责过于集中，未体现决策审批、执行相分离的组织架构建设和权责分配的要求。

3.企业内部控制制度不够健全，业务活动缺乏有效控制

（1）资金内部控制管理失控，导致企业造成损失。某外资企业出纳由一人长期担任，并由出纳负责编制工资表并记账，多年来利用虚列工资贪污上百万元;某国有企业出纳长期由一人担任，通过编制虚假对账单给会计入账，年报审计时出纳员伪造银行询证函提供给审计人员，多年来贪污公款数百万元。这些案例说明这些企业内控管理混乱，不相容岗位由同一人担任，缺乏内部监督机制。

（2）采购活动未做到职责分离，企业蒙受损失。某国际大酒店向某进口商采购了价值150万美元的超级豪华水晶灯，灯饰使用不到一周就失去原来的光泽，部分连接的金属灯杆出现锈斑，有一些灯珠破裂甚至脱落。原来这笔交易是由该酒店一名副经理单独处理的，这名副经理也从中收受了巨额回扣。

（3）存货控制活动由企业负责人一手掌握，存货控制制度形同虚设。某外资企业董事长常驻国外，材料采购由董事长本人控制。材料到达仓库后，仓管员根据实际收到的材料数量和品种入库，由于没有合同等相关资料作佐证，仓管员无法掌握董事长实际采购材料的数量和品种。相关实际材料采购的财务资料也没有及时传递到财务部，会计每个月都暂估入账，材料采购相关财务资料几个月后才传送到财务部，甚至有一些财务资料一年多后才交给财务部，发票记载的数量和实际库存数量不一致，而财务部也不和相关仓管员核对，导致材料的成本计算不准确。在期末时需仓库管理员完成自主盘点工作任务，并与财务核对盘点结果，却不反思盘点不准确的内因，使盘点失去意义，加之企业缺乏材料领用申请制度，车间领用和使用的材料没有计划，废料随处可见，浪费现象严重。所以由于存货的采购、验收入库、领用、保管不规范，造成该企业的产品的成本、费用核算不准确。

（4）销售与收款各岗位由一人担任，内部控制失效。《中国会计报》2011年8月26日报道，某建材公司销售和收款业务岗位均由销售员一人担任，销售员何某自己注册一个皮包公司以自己公司的名义拿自己任职公司的项目与客户交易，并通过私刻自己任职公司的发票专用章以及客户专用章与客户签订合同进行交易，货款通过何某上交给公司，在客户拿合同来和财务对账时才发现合同是假的，合同金额与何某上交的货款差异较大，几年下来何某挪用了货款达234万元。这个实例分析表明，企业内部控制缺陷存在于合同管理、收款及销售实物管理各个环节，由一人负责了销售和收款的整个过程，使得业务员长期挪用货款不被发现。

4.内部监督流于形式，监督体系不完善

内部审计机构是内部监督的重要组成要素。在市场经济稳健发展新常态下，内部审计机构仍不够健全，有些企业缺乏内部审计机构，由财务负责人管理内部审计相关事宜，监督不独立，运行上流于形式;一些企业管理者不重视内部审计的监管作用，没有内部审计机构的企业仍然较多，有些企业内部审计机构形同虚设，加之管理制度相对欠缺，人员素质低，业务不规范，未能充分发挥作用，使得内部审计机构几乎是形同虚设。

三、建立健全企业内部控制的对策建议

1.建立健全法人治理结构，更要“因企而宜”，避免制度失灵

现代企业制度要求建立规范的法人治理结构，但也要从企业的实际出发，制定的制度能有效制约各机构的权力活动，避免权力失衡，个别人或机构独断专行，使其他机构形同虚设。

2.营造良好的内部环境，为实施内部控制提供基础

良好的内部环境是企业正常运作的前提，为营造良好的内部环境，应结合企业实际，按照权责分配原则设置法人治理结构及内部组织机构。此外，还要加强企业文化建设，为企业提供精神支柱，这也是留住人才，营建良好的企业内控氛围，推动企业良性发展的重要手段。

3.完善企业内控体系，规范企业内控机制

（1）在内部会计控制方面，要加强对企业业务流程的控制，不相容职务分离控制。首先，一切經济业务都要按照规定的程序批准。其次，通过会计记录的控制，以确保会计记录的准确性和真实性信息。再次，加强财产的安全控制，禁止无关人员和资产的接触，并定期对资产进行盘点，及时发现问题并及时解决问题，以保证会计数据的真实性。最后，为了加强对经济业务的审核和审批控制，防止舞弊的发生，我们应该发挥内部审计和外部审计的作用，使内部会计控制真正发挥作用，取得成效。

（2）在采购与付款方面，关键还是要求不相容职责分开，更要做好存货验收控制和货款支付控制。首先，将不相容的职责分开，同一采购业务流程由不同岗位的人员处理。其次，要做好货物入库的验收控制。接收的货物在验收工作中发现的问题及时向有关部门汇报。对所有收到的货物要编号，定期编制完整的验收报告，根据货物验收报告和货物编号登记明细账簿。货物入库和移交要明确经办人的职责分工，禁止无关人员和存货接触。最后，要规范货款支付控制程序。发票价格以及运杂费等项目必须与合同相符，要在凭证齐全后才能结算货款。

（3）在销售和与收款方面，要求在不相容职责分开的同时做好流程控制。第一，将存在冲突的职责分开。针对收款、销售环节，需科学配置收款、销售管理控制流程，并明确各个岗位的工作职责，以期降低销售风险。第二，编制销售预算。目的是做好企业全面预算，发挥对企业销售活动的制约和控制作用，全面控制营业收入环节的各项业务，评估销售部等部门的绩效。第三，制定统一的市场定价和优惠政策，通过适当的授权和审批，赋予各级员工精准且富有实效性的定价权利，避免出现乱定价、乱优惠现象。第四，为保障公司资产安全，减少坏账损失，由单独的部门负责审核、评估、监督客户信用。第五，提高企业销售合同管理质量。企业需依据管理流程做好合同内容审核工作，确保在签订后做好合同的维护和跟进。第六，做好配送发货管理工作。仓库部门只有在收到销售部门准备并签署的出货通知后才能发货。与企业销售管理人员核对后方可依据需求发货，清点工作需专人专管，依据销售订单核对发货数量积品种。托运人和清点复核人应签署相关的文件;在品种、数量和实际交付时间应记录在相关的会计账簿和付款单，其中一联应当提交登记的会计部门，避免延迟入账;发货后应取得对方签收的收货回执并加以存档。最后，要做好销售和收款的会计记录和应收账款的管理。需依据企业实现制定的管理流程，做好应收账款、未收账款确认等财务处理工作，确保账目清晰且及时记录;管理人员需与客户做好往来账目定期核对工作;如若需对账目进行调整，需在授权与标记情况下进行;分析应收账款的账龄，建立催账机制。建立坏账核销机制，将其与记账、销售职能分离开来，并启用坏账核销表，以便及时收回、登记、核对、跟踪坏账，防止收回后的坏账被挪用。

4.健全企业内部控制监督体系，加强内部审计

要确保内部控制制度有效执行，就要对内部控制过程就进行恰当的监督。对内部控制过程的监督主要通过内部审计来实施，企业要建立健全内部审计机构，同时，企业可以委托外部审计机构（如会计师事务所）对企业内部控制制度建立健全和执行的有效性或者某个业务流程执行情况进行专项审计，提出专业意见，这样对于内部控制过程的监督更为有效。

四、结语

内部控制在现代企业管理中有着重要的作用，企业内控管理制度需与自身运营及发展实况相契合，继而达到通过内部控制提高企业风险管理能力的目的，营建和谐、稳定、安全、高效的内控氛围，建立与之相关长效机制，为企业在发展进程中获取更高经济收益，提升自身核心竞争力奠定基础，并运用适当有效的控制措施对企业经济业务实施有效控制，同时，加强内部审计和外部审计对内控机制及执行有效性的监督作用，进而推动企业健康与规范发展。

参考文献

1.白晶竹.企业内部控制存在的问题及对策.管理观察，2018（7）.

2.葉文学.企业内部控制存在的问题及对策.决策与信息旬刊，2017（4）.

3.高宏霞.企业内部控制存在的问题及对策.财会学习，2016，30（13）.（责任编辑：王文龙）