新政府会计准则体系下公益一类事业单位存货管理的思考

王艳

摘  要：公益一类事业单位作为代表国家履行社会公益服务的组织，为更好地履行职责职能，应当科学合理的使用财政资金，最大限度地发挥资金效益。存货管理是公益一类事业单位财务管理的重要部分，其管理效率直接影响事业单位的财务状况。本文从新政府会计准则下公益一类事业单位存货管理的内容入手，分析其存货管理的现状及问题产生的原因，从增强管理意识、开展全面全过程存货管理等层面提出加强存货管理的建议。

关键词：新政府会计准则;公益一类事业单位;存货管理

新政府会计体系既是财政体制改革的需要，也是落实建立权责发生制政府综合财务报告制度的要求。新政府会计既反映了政府会计主体财务信息，又反映了预算执行信息。新体系中的存货具体准则是指导政府会计主体进行存货核算管理的纲领性文件，存货作为政府会计主体国有资产的重要部分，存货管理成为公益一类事业单位财务管理的重要部分。存货的有效管理能提高资金周转效率，优化资产结构，其管理效率直接影响公益一类事业单位的财务状况。2019年1月1日起实施的《新政府会计制度》对存货的具体核算，解决了2012年版《事业单位会计制度》存货核算的理论会计处理与财政部门预算管理要求的实践工作之间的矛盾，为公益一类事业单位存货管理提供有利的政策支撑。

一、公益一类事业单位存货管理的相关概念

1.公益一类事业单位

2012年我国启动事业单位分类改革，在清理规范基础上，按照社会功能将现有事业单位划分为承担行政职能、从事生产经营活动和从事公益服务三个类别。对从事公益服务的事业单位，继续保留在事业单位序列，并强化其公益属性。对其中承担义务教育、基础性科研、公共文化、公共卫生及基层的基本医疗服务等基本公益服务，不能或不宜由市场配置资源的公益性事业单位，划入公益一类。该类事业单位不得开展经营活动，其经费需由国家财政予以支撑。履行职责依法取得的收入或基金要上缴国库或财政专户，实行“收支两条线”管理。

2.公益一类事业单位的存货管理

存货管理是公益一类事业单位财务管理的重要部分，其管理效率直接影响事业单位的财务状况。公益一类事业单位经费由国家财政拨付，属于与本级财政部门有直接或间接财政拨款关系的事业单位，系政府会计主体的范畴，其存货管理遵从《政府会计准则第1号――存货》，其存货的定义、确认条件及相关信息的披露等均应按此准则执行。

公益一类事业单位在开展业务活动及其他活动中为耗用或出售而储存的资产，如材料、产品、包装物和低值易耗品等，以及未达到固定资产标准的用具、装具、动植物等均按存货管理，相关的会计核算具备财务会计与预算会计双重功能，全面清晰地反映单位存货信息和相关的预算执行情况，为存货管理提供了全面真实准确的财务信息。单位通过预算、采购、验收、保管、领发、使用等环节的科學管理，达到规范存货管理行为、提高资产使用效率、优化资产结构的目标。

二、公益一类事业单位存货管理的现状

公益一类事业单位是国家为实现基本社会公益服务设立的组织，财务管理作为内部管理的一部分，服从于管理职能履行与管理目标的实现，从资金上保证公益一类事业单位各项职能的实现。其中资产管理中的存货管理水平直接影响单位资金占用和资产配置情况，对公益一类事业单位职能履行有着十分重要的影响，不容忽视。然而，在实际工作中很多公益一类事业单位管理人员只重视经费核算、收支结余核算，而轻视盈余核算、存货成本核算及实物资产管理、财务分析，特别是存货分析基本空白，导致存货管理出现了一些问题。

1. 会计核算基础的不一致影响存货核算的规范性

现行的存货会计处理基础与事业单位会计核算基础相互矛盾，现行存货会计处理方式引入了企业的存货会计处理方式，以权责发生制为核算基础。而事业单位会计核算是以收付实现制为基础。按照《事业单位会计制度》要求，使用财政补助收入取得存货时，借记“存货”，贷记“财政补助收入”;发出存货时，借记“事业支出”，贷记“存货”。如果当年购入存货没有全部领用，期末将会导致事业支出与本年实际完成的财政补助收入有差异。而实际工作中，在年终决算时财政要求事业支出与本年实际完成财政补助收入相等，这就产生了存货按会计制度要求处理与财政预算管理要求的矛盾之处，使得有些事业单位几乎未通过“存货”核算，仍采用收付实现制核算，导致财务报表反映的资产、运行成本不真实准确。

2. 管理层不重视、制度不健全产生资产流失风险

公益一类事业单位的经费来源基本是财政拨款收入，具有一定的无偿性。存货的使用一般也是无偿性的，为消耗性资产。所以很多单位的管理人员对存货管理不重视，造成管理制度不健全、流程不规范的现象。从存货采购申请、审批、购买、验收、付款、购后评估、入库、领用出库、盘盈盘亏等各环节，缺乏必要的控制、监督、复核，导致随意采购、随意处置的现象时有发生，也造成存货家底不清、资产流失等后果。特别是有些事业单位在财政拨款指标下达后，为完成预算目标，一味追求资金的使用进度，只要有采购预算、业务工作需要，不管存货的实际情况，就随意购买而不对现有的存货进行有效利用。这样造成了财政资金的浪费、存货的积压流失，大大降低了资金的使用效率。

3. 管理方法不科学导致责任不清

公益一类事业单位的存货管理大多采用“统一领导，归口管理，责任到人”的方式，财务部门统一核算存货总账;存货管理部门根据工作需要、存货消耗进度设置存储量及保管人员，进行存货明细账登记;存货的使用集中在各业务部门。形成了责任人、职能部门、财务部门多元管理模式。这种模式看似严谨，职能部门负责存货管理，存货的使用集中在各业务部门，实际运作起来则出现了存货流动与财务核算之间、存货管理与存货使用之间的脱节，缺乏真正发挥作用的综合协调部门，形成无人管、无人负责的局面。

三、加强公益一类事业单位存货管理的建议

1.增强存货管理意识

《政府会计准则第1号――存货》是指导政府会计主体存货管理的纲领性文件，对完善资产负债管理、规范存货核算管理、提高存货信息质量、核算政府会计主体成本费用具有重要意义。公益一类事业单位作为履行社会公益服务的组织，各级管理人员应当增强存货管理意识，合理配置资产，提高资金使用效率;建立完善的存货管理制度，形成有序的管理模式，明确岗位职责职能，对违反制度的行为予以处罚;还应将存货管理纳入全面预算绩效考核体系，将存货管理提高到预算绩效目标完成的高度。

2.全面反映存货信息，有效进行成本分析

全面准确的管理信息是确保管理质量的基础，公益一类事业单位核算的存货主要有：日常办公用品，日常业务用工具、用具、低值易耗品，及非建设工程项目的测绘、地质勘查、设计成果等。财务人员在存货的认定上要准确把握定义内涵，确认与记录时分清存货与固定资产、分清随买随用的办公用品与批量购买的办公用品，不能图省事省力而混为一谈，这样将无法全面准确地记录存货信息，及时核查存货信息，确保存货结构和存量的合理性。同时，为了精准、快速、有效地分析存货成本，建议使用存货管理软件，实现存货信息化管理。充分利用存货管理软件进行存货成本分析，并通过与历史成本的对比，以及综合考虑业务开展需要结合市场变化等因素，确定以后年度的目标成本，实现存货的定额管理，实现合理储备存货、节约使用、减少资金占用、提高资金使用效率的目标。

3.建立全过程的存货内部控制

在实际工作中，大部分事业单位管理人员对存货管理的概念仅局限于存货实物本体的保管，管理责任仅由存货保管部门承担。从内控管理的视角，存货管理应该涵盖预算计划、采购、验收、保管、领发、使用等环节的全过程管理，是涉及单位所有部门的全面管理。

健全存货管理机构是存货内控机制实施的保障。首先设立存货管理责任部门，配备专职或兼职的存货计划人员、采购人员和保管人员。其次严格存货管理责任制度，建立和健全存货计划、采购、验收、保管、颁发的责任制度，严格执行不相容岗位相分离的原则，明确权限责任。还要加强存货的清查盘点工作，每年至少清点一次，不仅盘点仓库保管的存货，还应盘点各部门领用的使用年限在一年以上的存货，特别对关键、重点存货还要不定期地进行抽查盘点，形成盘点书面报告，报单位管理层。然后建立存货绩效考评制度，将存货储存量、存货周转率、各业务部门存货成本控制等定量因素，存货管理制度执行、存货管理效果等定性因素纳入考评体系，确保存货管理质量，促进公益一类事业单位全面预算绩效管理目标的实现。

四、结语

随着政府会计制度改革的不断深入，政府会计准则体系的不断完善，为了适应新形势，全面真实准确地反映资产负债情况，提高政府会计信息质量，推进政府会计主体全面预算绩效考核的实施，公类一类事业单位各级管理人员应该增强存货管理意识，建立完善的存货管理制度，合理配置存货，提高资金使用效率，促进公益一类事业单位各项职能的有效發挥。

参考文献

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4.郑颖妮.全额拨款事业单位存货问题的探讨.会计师，2017（02）.（责任编辑：刘海琳）