企业会计长期股权投资准则与政府会计投资准则的比较分析

李 旭

引言

国家工商部门在2014 年7 月1 日起开始正式实施颁布的有关长期股权投资的准则《企业会计准则第2 号-长期股权投资》。这个准则的实施对于整个企业投资界来说已经是非常成熟，企业可以在长期股权投资领域的确认、核算方面广泛运用。《政府会计准则第2 号-投资》则是在当年的元旦开始正式实施，该准则发布同时规定了政府作为会计审核的主体来参与长期股权投资的会计核算工作。由于我国的基本国情的原因，整个国内社会以权责发生制作为政府会计制度的基础的这种制度革新相对较晚，起步晚，发展缓慢，所以《政府会计制度-行政事业单位会计科目和报表》较晚颁布，在2019 年元旦正式实施，这些会计投资准则的颁布和实施从侧面反映出我国的财务会计基本核算制度正在不断地改革和完善，找到适合我国发展的新规定，通过对两种投资准则的比较，可以促进政府颁布条例的不断完善和正确实施。

一、两项投资准则的基本概述和比较

根据新的企业会计准则《企业会计准则第2 号-长期股权投资》中所规定的，我们所说的长期股权投资从定义上说，指的是投资方对被投资方进行实时控制，在重大决定是做出相当的影响的权益性投资，以及对被投资单位的合营企业单位进行权益性的投资。《政府会计准则第2 号-投资》这个规定对投资、长期投资的定义和分类进行了详细的讲解说明，总的来说，政府部门进行除了以实体资产和货币资金以及无形资产等短期投资形式以外的股权投资。政府部门会计制度规定，一般的长期股权投资应当是核算单位按照有关条例规定取得的并且持有时长大于1 年的股权性投资。

从之前颁布的两则方案来看，企业会计准则第2 号是专门针对企业进行的规则制定，它通过相关概念对企业在长期股权投资中的投资事项、投资调整进行了准确制订，包括企业的投资范围以及投资性质。整个投资准则对于投资范围中的重大决定，决策控制以及双方合营企业进行了准确性说明，而且在会计准则的其他补充准则中提到了投资的主体是企业的会计主体，例如会计准则中的第33 号准则和第40 号准则。除此之外，会计准则对具有权益性的投资所使用的准则也加以阐明和叙述说明。政府会计准则第2 号则与企业的截然不同，它对投资的方式和性质展示出了分类类型，这种会计标准并非是以政府为主体来定义的，其中没有政府主导的长期股权投资，政府主导的长期投资多是政府会计中股权性质的长期投资。通过对比可以看出政府在这个会计准则中是和企业会计准则不同的，他在整个会计核算过程中所进行的不具备股权控制、共同实现股份控制和重大决定影响性质的、股权权益性的、长期性的投资在政府会计投资中也属于长期股权投资的范围。

二、企业会计长期股权投资准则与政府会计投资准则在核算方面的比较

根据企业会计准则第2 号的规定，企业合并方式取得的长期的股权投资以及企业合并之外的方式取得的长期股权投资是取得的长期股权投资的核算的两大类型。而企业合并又分为两种类型，分别是相同控制下的企业合并和不同控制下的企业合并方式。虽然政府会计准则对取得的长期股权的方式进行了具体分类，但是没有对合并做分析。根据取得的股权投资方式的不同，把企业会计长期股权投资准则和政府会计投资准则做对比、比较。

1.以现金支付的方式取得长期股权投资的核算比较

准则规定，企业的会计准则需要利用先进的制度来获得长期的股权投资，这种规定和企业没有合并的固定模式大致相同的，需要把真正的实际成本考虑在内。在两种控制方式下的企业合并，成本的计算方式不同，相同控制下的企业合并，会把被合并这的价值权益计算在长期股权投资里面，而不同控制下的企业合并则会把合并所需要的成本费用计算在长期股权投资中。这些不同都是在长期的投资中形成的非制定性规则，并非政府正式规定，所以，在显示的操作中步骤程序也相对简单，范围广泛。

2.以非现金资产方式取得的长期股权投资核算比较

在非现金资产方式取得长期股权投资中包括转让非现金资产形成企业合并和转让非现金资产不形成企业合并的两种方式。这些方式都是政府会计准则中没有提到的，所以不具有可比性，只是与政府会计准则相近但又不太相同。

三、两种会计准则在投资持有期的后续计量比较

两种会计准则在长期股权投资持有期间的后续计量方面的比较包括后续计量方法选择的比较和后续计量方法转移的比较两类。后续计量方法选择的比较中，两种准则均采用成本法和权益法去做核算的，两者并无较大区别，整体方向一致。后续计量方法转移的比较在于，股权的增加或者减少直接影响到不同核算情形下政府的核算方法。

四、在处置核算方面的比较

对于在长期股权投资时的账面资产价值和实际的物质取得价值的差值这部分价款，按照准则规定应该是计算在当期的收益与损失里的。将处置方式以现金取得长期股权投资和非现金取得长期股权投资两种来区分。将账面余额归入资产的处置费用中去，将净收入上交财政按相关税后差值计算在应缴财政科目里面。政府的这些规定导致的差异很大程度上取决于企业会计长期股权投资准则与政府会计投资准则的比较分析产生的差异，政府的会计准则主要牵扯到应缴财政款的核算，而企业的会计准则则更多的体现在投资权益中所处置的损失和收益。

五、结语

企业会计长期股权投资准则与政府会计投资准则的比较分析结果可以看出，不管是企业准则还是政府准则，两者都在会计核算的众多方面有所差异，涉及到长期股权投资的核算范围，持有和处置等方面。企业和政府对于长期股权投资的准则的不同帮助各方面更加合理有效地投资，实现资源的合理利用。

只有进行合理的企业会计长期股权投资准则与政府会计投资准则的比较分析，才能避免企业在发展过程中不被各种因素影响，总而言之，科学有效的企业会计长期股权投资准则与政府会计投资准则必然会引领企业管理蓬勃发展。