小议连环分录与平行分录

周建梅

会计分录是对某项经济业务或事项指明其应计入账户名称、方向及金额的一种公式，它是会计工作中记账凭证不可或缺的主要组成部分。随着经济繁荣发展和科技的不断进步，会计不仅越来越重要，而且也随之不断完善和智能化。会计分录除了按照所涉及会计科目的多少分类，分为简单分录和复合分录外，也有按照所处理会计信息编制会计分录的多少不同，分为单项分录和连环分录；会计分录按照提供信息处理结果不同，分为单项分录和平行分录。在此，本文只对连环分录与平行分录谈一点粗浅之见，供商讨。

一、连环分录及其内容

如前所述，会计分录是指预先确定每笔经济业务所涉及的账户名称，以及计入账户的方向和金额的一种记录。简称分录。会计分录是由应借应贷方向、对应账户(科目)名称及应记金额三要素构成。常见的会计分录分类，一般按涉及会计科目的多少分为简单分录与复合分录。只涉及两个会计科目的会计分录，称为简单分录；涉及三个及以上会计科目的分录，称为复合分录。随着经济不断发展和科技进步，经济业务日趋复杂，会计处理方法也随之不断完善。另外，因为经济业务的复杂性，不时又有编制连环分录的现象。

连环分录又称为双分录，是指在处理经济业务时，编制一对既反映（恢复）经济业务原来的状况，又处理当前经济业务的会计分录。为便于说明问题，试举例说明之。

【例1】2017 年12 月31 日，因乙公司宣告破产清算，根据破产清算公告可知，乙公司所欠货款将无法收回。甲公司根据破产清算组公告注销乙公司前欠货款231000元；2018 年9 月1 日，甲公司收到乙公司破产清算组支付的乙公司前欠清算货款100000 元。会计处理如下：

1.2017 年12 月31 日，甲公司注销乙公司欠款，编制单项会计分录：

借：坏账准备——应收账款 231000

贷：应收账款——乙公司 231000

2.2018 年9 月1 日，甲公司收回乙公司欠款，编制连环分录：

借：应收账款——乙公司 100000

贷：坏账准备——应收账款 100000

同时，

借：银行存款 100000

贷：应收账款——乙公司 100000

上述连环分录，也称为双分录，一方面恢复原冲销的坏账，一方面又及时处理收到的欠款。《政府会计制度》中有关收到坏账的会计处理与《企业会计准则》中收到坏账的会计处理基本一致。

【例2】2019 年1 月6 日，某事业单位注销的五保户王老六欠款20000 元。经其所在居委会清理其遗产，变卖房产后归还单位欠款20000 元，单位收妥入账。做连环分录如下：

借：其他应收款——王老六 20000

贷：坏账准备——其他应收款 20000

借：银行存款20000

贷：其他应收款——王老六 20000当然，双分录也并不都是恢复原来处理业务，然后进一步处理当前业务。如原行政事业单位会计制度中的“连环分录”则是要求对发生的经济业务在涉及两个会计核算基础上的会计处理。原行政事业单位会计制度对行政事业单位涉及资产、负债等方面发生的经济业务采用权责发生制为基础进行会计核算，另一方面，对涉及收入、支出等经济业务采用收付实现制为基础进行会计核算。但是，如果一笔经济业务同时涉及收入、支出和非货币资产或负债变化时，则要采用“双分录”分别进行核算。例如，原事业单位会计制度规定，固定资产购进业务需要做连环分录，即双分录。举例说之。

【例3】某甲等医院购进医疗设备一台，验收后交付使用，设备价税款总计351000 元。医院以转账支票付讫。根据资料，做连环分录如下：

借：固定资产 351000

贷：非流动资产基金——固定资产 351000

借：事业支出351000

贷：银行存款 351000上述连环会计分录，前一个分录是进行固定资产增加的会计处理业务；后一个是进行财务预算支出的会计处理业务。

二、平行分录及其内容

目前，除了出现连环分录外，又出现了平行会计分录。平行分录是指单位对发生的经济业务，既要做会计报表处理又要做财务报表处理的会计分录。新《政府会计制度》中涉及资金流量变化、预算收支业务一般都要做平行会计分录。举例说明如下。

（一）涉及现金流量变化的平行会计分录

根据《政府会计制度》规范标准，要求将政府资金，不论预算内资金，还是预算外资金，均作为单位预算资金，在一个“资金结存”账户中核算，而会计报表系统则将货币资金分为“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”等账户核算。因此，事业单位或行政部门在处理涉及现金流量业务时，则要做平行分录。

【例4】某事业单位因开展业务等取得收入存入银行50000 元。会计处理如下：

借：银行存款 50000

贷：事业收入 50000

同时，

借：资金结存——货币资金 50000

贷：事业预算收入 50000

（二）涉及预算收支业务的平行会计分录

按照新《政府会计制度》要求，事业单位发生的各类收支均应纳入预算管理，会计主体预算收支部分应在核算时，平行记账，平行分录处理。所以，事业单位实现的收支业务，除了单位预算发生的内部结转，一律做平行分录处理：即在编制相关收支会计分录的同时，还要编制相关预算收支会计分录。

【例5】某化工科学研究院销售本单位生产的化肥一批，价款100000 元，增值税10000 元，价税款110000元存入银行。会计处理如下：

借：银行存款 110000

贷：经营收入 100000

应交增值税——代扣代缴增值税 10000

同时，

借：资金结存——货币资金 110000

贷：预算经营收入 100000

应交增值税——代扣代缴增值税 10000

《政府会计制度》规定，事业单位通过财政部门购进流动资产、非流动资产或公共基础设施等方面的支出，在增加财政拨款收入的同时，编制预算收支平行分录。

【例6】某科研单位通过财政部门购进大型专业设备一台，价税款580000 元。验收后交付使用。会计处理如下：

借：固定资产 580000

贷：财政拨款收入 580000

同时，

借：事业支出 580000

贷：财政拨款预算收入 580000

三、连环分录与平行分录的区别与联系

连环分录与平行分录有相同点，也有区别。具体如下：

（一）连环分录与平行分录相同处：

1.会计分录一般两个以上。处理经济业务时，编制的会计分录，连环分录为一般两个以上会计分录，两个会计分录较多。《政府会计制度》中的平行会计分录中，遇到编制平行会计分录的经济业务时，一般也需要编制两个以上会计分录，两个会计分录较多。

2.会计处理依据数量基本相同。会计主体不论编制连环分录，还是编制平行分录，在进行会计处理时，一组会计分录（即记账凭证）有附件，而另一组会计分录则没有附件。这样，单位进行会计处理的依据数量也就基本相同。

（二）连环分录与平行分录的区别点

1.会计核算基础不同。连环分录一般为一个会计核算基础，或者一个会计核算基础为主，两个会计核算基础为辅。《企业会计准则》规范标准下，企业会计核算基础只有权责发生制，而在《事业单位会计制度》规范标准下，事业单位遵循收付实现制会计核算基础，兼而遵循权责发生制会计核算基础。即使在《政府会计制度》中，连环分录的处理也是遵循一个会计基础。平行分录的编制则是既要遵循权责发生制会计核算基础，又要遵循收付实现制会计核算基础。

2.处理结果不同。连环会计分录不论遵循权责发生制会计核算基础，还是同时遵循收付实现制两个会计核算基础，最终生成一个会计信息系统数据，编制一套报表体系。但会计平行分录处理结果，最终生成两个信息系统数据，编制会计报表体系和财务报表体系等两个报表体系。

3.适用范围不同。连环分录适用于会计主体选择的所有会计标准之中，不论是《企业会计准则体系》，还是《政府会计制度》，乃至《事业单位会计制度》，都可能遇到编制连环分录；平行会计分录只是适用于一套系统两个功能的会计处理系统，生成两套报表的单位所进行的会计处理方法，即只适用于新《政府会计制度》。