浅析我国增值税率调整对中小企业的影响

吴自宇 曹北戈 徐 磊

引言

增值税在性质上属于流转税，即它是单位和个人在生产经营过程中所取得的增值，为课税对象征收的一项重要税种。在2018 年5 月1 日，原先适用16%的增值税率和适用10%的增值税率在实行接近一年后，财政部以及税务总局、海关总署发布《关于深化增值税改革有关政策的公告》，为了推进增值税实质性减税，再次将税率进行调整，分别改成适用13%和9%。

在短短的不到一个会计年度内，增值税率再次进行下调，对企业也产生了较大的影响，例如行业成本控制、资金使用等。在遇到了相关的问题，企业需要采取一定方法去面对这些事项。

一、税率调整的背景

营改增政策实行已经有一定时间，国务院一直将增值税作为临时规定，表明增值税需要依照市场发展情况进行调整选择，总体是出于促进市场经济发展的目的。

首先，增值税调整适应市场发展。改革开放已经度过四十余年，国家经济每年都在发生着巨大变化。某些产业的快速发展如房地产产业等易导致经济泡沫等风险，避免这些风险需要通过其他产业来进行刺激发展，为了给予这些产业动力，适当调整税率是可行的方案。我国作为一个制造业大国，增值税在发展中是一项有效的科学的工具。

其次，降低企业和消费者的负担。一般来说，消费者是增值税的最终承担者，所以增值税下调的直接受益方是消费者，而企业在减少了税费负担后，根据供求关系理论，成本降低，消费品价格下降，消费者的购买欲望就会增强，会拉动市场需求，从而促进企业扩大生产，匹配供给侧改革，最终促进市场经济繁荣发展。

最后，促进就业的要求。自从李克强总理发出“大众创业，万众创新”的号召以来，政府对创业进行了高评价和鼓励。因此许多初创企业享受到了政策，但市场的决定作用让多数因创业而基础薄弱的企业无法生存，政府也给予一定税率的优惠，降低成长期企业的负担。通过调整增值税，促进经济发展方式的转变，合适的税收政策有利于促进就业，减少失业现象。

二、税率调整产生的问题

（一）发票开具衔接管理

由于税率调整是在会计年度中期，纳税义务发生前后即4 月1 日之前适用税率与之后适用税率不同，则增值税发票是有所变化的，那么做好衔接问题值得关注。公告中提及之前发生的业务计入增值税额的发票仍然适用，从之后适用新税率发票，但是这就意味着相同营业额在不同税率下所缴增值税是有差距的，但如果在临界点，发生销售折让、暂停或退货等行为，此时适用哪一税率是可以人为控制的；但是会出现多种情况，比如在开具发票过程中，企业财务人员对新税规定有理解错误，未将应交增值税的涉税项目进行申报，此行为在税务机关会被认为属于漏税、偷税行为从而受到惩罚；同时在发票开具中也需要进行详细事项登记，否则易因发票管理不当遭受损失。

（二）成本和税负可能增加

对于中小企业而言，大部分还是处于产业供应链的下游部分，也应该是税率下降的直接受益方，税负减少。但是由于我国的实体经济价格形成机制未达到市场决定的有效水平，可能存在上游企业的控制行为，导致税率下降，含税价格不变的情形。

例如某企业，原先含税采购原材料成本是116 万元，不含税成本为116÷（1+16%）=100 万元, 应纳税额为100×16%=16 万元；如果市场完全决定价格，则转嫁至下一环节的采购成本是100×（1+13%）=113，显然是降低的，但是受到控制，上游环节适当加价，则应纳税额和应减少的成本与税率调整前相比，是会增加成本及税负，利润不升反降。往往下游企业多是中小企业，会面对上游企业的利益控制，对企业发展存在着不利因素，对市场的供求也产生影响。

（三）留抵税额退税制度的不足

在本次公告中，试行增值税期末留抵税额退税制度。该制度是纳税人可向主管税务机关申请退还在期限结束时有免税额并同时满足若干条件的递增性免税额。此项制度实行总体基于减税的考虑，一定程度上能缓解企业资金和财务压力。其所需满足条件：（1）自2019 年4 月税款所属期起，连续六个月(按季纳税的，连续两个季度)增量留抵税额均大于零，且第六个月增量留抵税额不低于50 万元；（2）纳税信用等级为A 级或者B 级；（3）申请退税前36 个月未发生骗取留抵退税、出口退税或虚开增值税专用发票情形的；（4）申请退税前36 个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上的；（5）自2019 年4 月1 日起未享受即征即退、先征后返(退)政策的。

留抵税额是进项税额与销项税额的差值，但是对于中小企业而言，业务量的不成熟与不稳定，如果某几个月业务量较多，而第六个月的业务量不够多，达不到50万元的标准，则对不成熟的中小企业有一定程度的限制。

根据《纳税信用等级评定管理试行办法》，首先，非企业单位、社会团体以及实行核定征收的企业、个体工商户和自然人并不属于纳税信用等级评价的范围，所以部分中小企业无法享受到该制度。其次，评定指标有税务登记情况、纳税申报情况、账簿、凭证管理情况、税款缴纳情况和违反税收法律、行政法规行为处理情况。其中三点关联性较大，一般中小企业如若不成熟，则会影响纳税信用等级，如发票毁损、遗失，业绩欠佳而少缴税款、连续多月零申报和负申报等行为，在业绩与管理上的能力欠缺会让其难以享受到该优惠政策。最后，如果在当期退还税款，相当于提前收回这部分未来可抵扣的税款，导致企业暂时资金短缺。

三、企业适应新税率的解决措施建议

（一）选择与自身相符的纳税身份

企业所得税纳税人包括各类企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和从事经营活动的其他组织，个人独资企业和合伙企业一般缴纳个人所得税。两者对于适用的税率和相关政策紧密关联，并且期末留抵税额退税制度整体上对企业有利，但考虑到纳税信用等级评价范围有限，企业可以根据自身的实际情况，进行纳税身份选择，从而主动适应税率调整所带来的优惠，对中小企业降低成本费用，扩大生产及其他方面有促进作用。

（二）提高企业管理人员知识更新及业务水平

由于本次公告有较多的变动，对于一些现在的规定与之前的规定有所出入，所以企业人员必须熟练掌握文件内容，了解修改的或新实行的制度，对知识进行更新，如取得不动产或不动产在建工程的进项税额不再分2 年抵扣，购进的旅客运输服务的进项税额可以在销项税额中抵扣等。这些新修改的政策一般是有利于企业的发展，因此企业人员需要在一系列政策中了解并在企业实际发生的业务中寻找出最优的节约成本方案。在知识的更新中不忘记获取有效的信息，进行合理选择；出于文件不清晰的原因需要加强自主学习，包括进行继续教育；企业可通过邀请专家进行政策解读辅助以企业管理人员理解；也可以建立评级制度，对一定期限内的人员给予较高职位或薪金，减少企业人员对业务的粗心等现象，造成不必要的损失。

（三）备存电子发票

发票不仅是企业进行会计核算的原始依据，也是审计机关和税务机关进行执法检查的重要依据，所以发票的重要性不言而喻。而税率修改造成的发票衔接，需要企业人员进行重点关注。但由于我国的发票目前多是纸质版，电子发票未完全普及，而电子发票的优点也较多，如可以优化办税时效，提高财务效率等。企业在一般业务中，可以留存电子发票以做备份，在前后衔接等问题中可以充分反映相关情况，进行会计档案电子化，查询相关信息会更加便捷。既可以避免纸质发票的遗失等情况，也可以在审计、税务机关检查时有据可循。

（四）遵守规定，提高信用等级

第一，依据法律进行纳税申报以及抵扣，减少甚至不存在逃税、偷税、漏税等违法行为；第二，完善企业在信用系统中的相关信息，提高信息准确率，使其他企业或个人在业务开展前有一定的了解；第三，在市场中保持诚信交易，尽量减少应诉行为，既可提高主营业务收入，也可获得口碑，提高信用评级。保持高信用评级，向金融机构申请贷款、进行投资、融资时，获得支持，也可以减少留抵税额退税制度带来的风险。

四、结语

增值税税率进行调整，对中小企业来说，这不但是一次机遇，也是挑战。机遇在于它本身能对企业的发展有促进作用，既有帮助企业减负，也可以吸引人才，提高经济效益；挑战在于需要衔接好政策的改变，如果没有做好衔接和适应工作，出现问题，有可能对中小企业是一种打击。综合而言，企业对与政策的改变要积极适应，遵守法律法规，管理人员要与时俱进，合理利用政策，帮助自己在市场上占据有利于位置，获得满意的经济效益，促进国家市场经济发展。