浅谈科技型中小企业会计核算体系规范化建立

王 旭

一、科技型中小企业界定及特点

依据2017 年科技部 财政部 国家税务总局出台的《科技型中小企业评价办法》相关规定及2017 年国务院四部门联合制定《中小企业划型标准规定》, 科技型中小企业是指依托一定数量的科技人员从事科学技术研究开发活动，取得自主知识产权并将其转化为高新技术产品或服务，从而实现可持续发展的中小企业。其涵盖了科技型及中小企业两个概念, 既有科技企业要素包括科技人员、研发投入、研发成果转化等特点，又有中小企业的特点包括资产规模相对较小、企业职工人数较少、营业收入较低、市场竞争力弱抗风险能力差等特点，如何更好提高科技型中小企业在其创新过程中实现其可持续发展，是广大发展中的科技型中小企业亟待解决的问题。而建立规范化的会计核算体系，提高企业内部经营管理水平，是培养企业核心竞争力的最基本保证。

二、科技型中小企业会计核算体系规范化的必要性

据国家最新统计，我国中小企业已远远超越6000 万家，2018 年GDP 占比高达60%，2018 年全国税收总额14.4 万亿元，中小企业是吸纳就业的主渠道，特别是2019 年国务院总理李克强在3 月15 日十三届全国人大二次会议北京人民大会堂举行的记者会上宣布，于4 月1 日对中小企业实施减税，在当前经济下行压力加大的背景下，实施这一措施将为稳定就业起到关键作用。伴随着国家对科技型中小企扶植政策的不断出台，同时这也是更进一步对科技中小企业会计核算体系规范化提出了要求。

（一）会计核算体系规范化是科技型中小企业立身之本

我国法定分类主要有：独资企业、合伙企业、公司，无论是什么企业，在设立时，根据国家相关法律法规规定，企业应当有责任建立建全本企业的财务、会计制度，设置会计帐簿，进行会计核算，并且每个会计年度终了时编制财务会计报告，如我国《公司法》中第八章，《合伙企业法》第三十六条，《个人独资企业法》第二十一条等等，作为科技型中小企业，无论其组织形式如何，都应遵守相关法律规定，建立会计核算体系，而企业在科技型中小企业认定过程中，对企业的职工总数、年销售收入、资产总额均有评价要求，需要资产规模、净资产、高新技术产品收入、研发项目投入金额需要提供相应的财务数据指标要求，而正确填报财务数据，是会计核算体系规范化的体现。

（二）会计核算体系规范化是科技型中小企业发展的需求

科技型中小企业在发展中，一方面需要外部投资者、信贷机构及政府部门支持及关注，政府部门需要了解科技型中小企业发展的情况，进行精准扶植，出台相应的扶植政策，如出台税收优惠政策、设立科技创新专项基金等；信贷机构及投资者，需要了解企业发展情况，投入或贷出资金使用情况，盈利能力而上述情况大多是通过企业对外报出的财务报表进行了解的。而真实可靠的财务报表是通过规范化的会计核算系统产生的，会计的本质就是通过运用专门共认的方法，通过一系列的程序，将组织的经济活动以货币计量进行系统、连续、全面的反应和监督，定期的财务报表正是这一活动的产物。另一方面，企业内部管理者需通过会计信息在企业发展的不同时期，做出经营决策，这也同样需要通过规范的会计核算体系提供及时、准确、全面的会计信息。

三、科技型中小企业目前会计核算体系规范化方面主要存在的问题

（一）会计基础工作不规范

由于科技型中小企业在发展中，受其经营规模的限制，主要负责人对会计工作不重视，至使在会计机构的设置不完善，会计岗位及会人员的任用方面没有遵守《会计法》相关规定，无法建立适应本企业的会计制度，在会计日常基础工作中无法达到《会计基础工作规范》要求，导致建账不规范、账目不清，会计档案保管不当，会计核算不及时、会计信息数据严重失真等问题。

（二）企业采用的会计政策不当

主要是指科技型中小企业无法根据企业其自身的发展情况，正确选择能够真实及时反映财务状况和经营成果的会计政策，至使其财务报表数据不具备准确性、完整性，如科技型中小企业在《小企业会计制度》、《企业会计准则》选择时，无法根据科技型中小企业经营过程中出现的新业务的特殊性及特点，正确选择会计政策在财务报表中进行合理合规反映

四、科技型中小企业会计核算体系规范化构建途径

（一）首先是科技型中小企业管理理念的转变

传统的“重发展轻管理”的理念造成企业管理者对财务管理停留在会计应服务服从于营销，忽略会计在企业经营中作用，造成财务管理的滞后和失效，企业的日常经营管理风险因素较多，会计信息系统失效。企业的财务管理职能应该服务于企业业务和技术的创新，更应该高效地执行管理职能。

（二）提高企业会计人员的素质

随着科技型中小企业发展，其管理也需要从经营型、技术型向管理型过渡转型，成立或创业初期的企业主要依靠个人能力进行管理的模式已经从根本上不能适应企业经营发展的速度和管理的需要，特别是在财务管理方面，财务管理的核心内容是制度化和规范化的管理，这时由于企业一方面需要通引进高端财务人才对企业全面财务管理进行把控，另一方面由于需要财务人员专业逻辑分析能力，以及其在工作中持续更新会计、法律、经济等专业及综合知识的能力，这就需要通过建立学习型的财务团队，不断提高普通财务人员专业能力和职业道德操守，勤恳踏实地做好本职工作，严格按照规章制度办事，坚持原则杜绝不规范的行为，从而保证公司会计核算体系规范化实施。

（三）会计核算体系规范化建立过程需要与时俱进不断创新完善

会计核算体系规范化建立是需要一定过程的，在这个过程中，企业相关人员需要始终明确，会计核算体系最终服务的对象谁，或者为谁服务，如何满足企业发展的需要，如何与企业同时发展，如何帮助企业适应内外部环境变化，实现会计核算体系在企业发展中起到积极促进作用。笔者认为企业管理层根据企业发展的阶段，根据科技型中小企业发展的特点，不断规范完善会计核算体系，笔者简单从以下几个在科技型中小企业发展中遇到问题提出相应建议：

1.在科技型中小企业，在创立初期，需要企业会计核算的目标是财务报表能够真实地体现企业的财务状况和经营成果，因此财务数据准确完整，由于科技型中小企业受人员数量限制，因此这时企业一方面可借助成熟的会计核算软件来帮助企业建立并完善会计核算体系，另一方面也可借助专业的会计机构，帮助其对在设立过程中科技型中小企业出现的专利或专有技术出资等常见的特殊投资形式进行规范化处理，同时帮助设立合适的会计科目，以保证财务数据的完整准确，逻辑关系一致性。

2.科技型中小企业，发展初期过程中由于自身经营活动特点，在正常经营活动中会伴随着不断的研发创新活动，因此会计核算体系建立时要考虑研发类企业特点，在会计核算体系中建立项目核算，以帮助企业科研管理人员及企业负责人能够随时了解科研项目投入情况，在形成专利或专有技术时，正确核算专利等无形资产的原值，以便科技型中小企业能够充分享受国家针对科技型中小企业的税收优惠政策；同时科技型中小企业发展到一定时期，一般会申请进行高新技术企业认定，无论是2006 版还是2016 版高新技术企业认定办法中，除对企业技术水平要求外，一项重要认定条件是近三年研发项目研发投入的要求，这就需要企业在其日常会计核算体系建立过程中要有前瞻性。

3.科技型中小企业，在发展到一定阶段，随着其市场份额增加，企业的生产能力需要进行提升，这时往往需要大量的外部资金投入本企业，这时资金筹集成为公司主要工作，甚至直接影响科技型中小企业生存。目前现有的资金筹集渠道往往由三方面来进行，一是从金融系统进行借款，二是获取政府专项基金扶植，三是通过上市募集资金，无论上述哪种渠道，都需科技型中小企业能够具有完整严格资金管控体系，能够提供完整准确财务信息，这就需要会计核算方式方法要与时俱进，针对资金来源的不同渠道进行相应的会计核算，同时也需要对原有资金管控及核算制度进行重新审视，使其能够不仅满足外部投资者及监管机构要求，同时正确核算资金使用效益和效果，这不仅可提升外部投资者对企业的经营信心，也会在相关的监管系统中建立良好信用记录，同时也真正实现会计为企业经营发展服务基本目标。

4.科技型中小企业发展过程中为了激励员工留住企业核心人才，往往在企业利益分配时，通过相应的绩效考核，选择股权激励的形式对员工进行奖励，这就要求会计核算体系不仅根据绩效考核制度中与财务相关考核指标对现有的会计核算体系中财务数据归集方式方法进行完善，同时更要明确股权激励目的，为了平衡企业发展中长期目标和短期目标，最终为了实现企业战略目标。因此会计核算规范性的完善过程的着眼点仍是坚守会计核算原则，真实反映企业的经济活动，防止通过会计政策变更或会计准则变更对企业会计信息的操纵。

科技型中小企业会计核算体系规范化建立是一个循序渐进的过程，不仅需要建立学习型、创新型的专业会计团队，还需要对企业全员进行会计、税务、法律法规等相关新政策讲解，获得全员的支持理解，才能保证企业会计核算规范化。