关联方交易及其审计风险的防范分析

杨 宏

前言

在关联的关系下进行交易可以使企业获得最大的利润，但同时也会有很多企业利用关联关系对交易利润进行调整，修饰财务报表，致使投资者的利益受到损害，甚至会扰乱市场经济的正常秩序。因此为了维护正常的交易秩序，保护投资者的利益和市场经济的正常发展，对关联方交易及其审计风险进行分析是非常必要的。

一、关联方交易的界定

在审计实务中，要把企业的一笔交易事项确定为关联方交易，首先要界定与之相关的交易对方是否是企业的关联方，然后才能认定该笔交易是否为关联交易。所以关联方交易界定的前提为确定关联方。

（一）关联方

根据国家相关部门的规定，在企业经营决策中，无论是自然人还是法人，如果一方有能力直接或间接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，则视其为关联方；如果两方或多方受同一方控制，也将其视为关联方。

这里的控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。所谓重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力、但并不决定这些政策。参与决策的途径主要包括：在董事会或类似的权力机构中派有代表，参与政策的制定过程，互相交换管理人员等。

（二）关联交易

关联交易就是企业关联方之间的交易。凡以上关联方之间发生转移资源或义务的事项，不论是否收取价款，均被视为关联交易。

关联交易的存在，是市场经济条件下极为普遍的现象，但它有悖于市场经济的基本原则。按市场经济的要求，一切市场主体之间的交易事项，都应该在市场竞争的原则下进行。而在关联交易中由于存在各种各样的关联关系，相互之间有利益上的联系，他们之间的交易不是在完全依据市场的原则进行的。这样关联交易就可能是双刃剑，有好的一方面也有坏的一方面。从有好的方面讲，市场主体之间有关联关系，不需要大量的沟通洽谈等方方面面的工作费用，在关联关系的影响下，可以加快业务成交的速度。就不好的方面说，因为违规的行为可能导致商业行为的不合理，从而有可能使交易行为损害投资人或债权人的利益。

二、关联方交易的审计风险

（一）固有风险

固有风险是指每一个被审计单位由于所处的环境不同，即使有内控制度的存在，也会因所处环境的影响，出现财务报表发生重大错误的可能性。

固有风险产生的原因很多，归纳一下不外乎主要有以下几个方面：被审计单位所处的外部环境、竞争能力、经营管理人员的品行和能力、以往被审计经历、资产的性质与结构、会计处理程序中容易被漏记的交易或事项等等。

（二）控制风险

审计控制风险是指被审计单位的业务和相应的会计处理发生重大错弊不能被内部控制防止和纠正的可能性。

审计控制风险的主要来源有：一是内控制度的缺陷所导致的一种审计风险。企业管理的一般要求，单位应建立内控管理制度，但实践中许多被审计单位没有健全的内部控制制度，从而形成审计控制风险。二是被审计单位虽然有内控制度，但实际的经营活动中没有严格执行，存在部分内控制度执行不力，内控制度形同虚设。

（三）检查风险

检查风险是指如果财务报告存在某一错报，审计人员实施了认为是必要的程序后，仍然没有发现这种错报的风险。

检查风险与审计人员工作的有效性直接相关。它是唯一能够通过审计人员的主观努力而加以控制的风险。如果审计工作的计划、程序、方法得当，审计人员的工作经验丰富，通过审计人员的工作予以控制或克服。否则，会造成财务报告的错报。

三、关联方交易审计风险的防范

（一）认定关联方交易

关联方交易审计风险的防范，首先应当判断和认定关联方交易的存在。如果在关联方识别上存在遗漏，那么审计的风险就会上升。因此，除了以常规的标准判断外，还应当注意以下表现：

第一，如果企业频繁更换高层管理者和职业顾问，那么很有可能存在风险。如果换高层管理者和职业顾问频繁，那么极有可能是导致关联交易的诱因。

第二，如果聘请贸易中介机构执行那些没有正当理由的重大交易，那么中介机构很有可能被用来隐藏风险。

第三，如果关联方对会计政策的选择过于重视或者多次进行暗示，那么很有可能是为风险做掩护。

因此在开展审计工作的时候不能仅从查阅股东大会记录等常规的角度进行，要通过调查和被审计企业有关的顾客、债权人、供应商等相关信息，以此来对关联方交易进行有效判断。

（二）对关联方交易的会计确认和计量进行审计

当确定存在关联方的关系以后，还应该对关联方交易的会计确认和计量进行审计，以判定关联方交易的公允性：

第一，购买或者是销售商品，涉及到的购买价、销售价等与市场价比较的公允性。

第二，资金的供给和接受等资金往来，涉及到的协议利率与银行的同期利率的比较的合理性等。

第三，提供和接受服务，涉及到的协议价和市场价比较的公允性等。

第四，无形资产的租赁或者是购买，涉及到评估价的公允性等。

第五，要重视对没有价格的关联方交易的审计，防止利益的转移或其他隐藏风险的事项发生。

（三）完整的披露

在开始对关联方交易进行审计的过程中，审计人员一定要客观、充分和完整的对关联方的交易行为进行描述，这一点必须得到重视。另外企业给予关键管理人员的报酬也应被列入审计的范畴，这样便可使审计工作更加全面。关联方交易的重要性对于使用财务报表的人来说不能只通过交易金额来进行判定，还要对关联方的性质等很多因素进行考虑，因此审计人员还应从关联方交易是否按照要求做了信息披露、关联方交易是否对财务报表的公允性有影响等发表审计意见。

结束语

综上所述，关联方交易既能为企业带来好的效益，同时也能成为企业资产风险的主要因素，因此为了发挥关联方交易的正面功能，同时避免其对市场和投资者产生影响，应该积极做好相应的审计工作，但是要重视审计的方式和内容，以此真正发挥审计的功能。