新个税改革对中低收入和高收入群体影响研究

梁珮雯 张媛媛

摘 要：个税大改是中国个税根本性变革的里程碑，其主要目的在于调节收入分配，促进个税公平。本文基于新个税改革背景，进一步讨论新个税改革的社会导向作用，研究新个税具体措施对不同收入群体影响，并基于此做出未来展望。

关键词：个人所得税、税收公平、不同收入群体

一、新个人所得税税改背景

此次个税修改也是完善现行税制的客观要求。通过提高基本减除费用标准，增加专项附加扣除，优化调整税率结构、扩大低档税率的级距等措施，減轻了广大纳税人的税收负担，使个人所得税税负水平更趋合理;重新规定纳税人认定标准、反避税条款和个税征收方式等，充分发挥税收调节收入分配的作用，促进税收公平。

二、新个税对中低收入群体的影响

中低工薪阶层工资相对比较稳定，起征点提高，上交国家的减少，留给自己的变多。从这个角度来看，此次个税“起征点”提高，是顺应民意的好事儿。免征额的提高影响的主要是应纳税收入在3500-5000元的中低收入阶层。对于工薪阶层而言，提高其个税起征点，可以使其月收入最低增加300元，且仅以基本减除费用标准提高到每月5000元这一项因素来测算，修法后个人所得税的纳税人占城镇就业人员的比例由之前的44%降至15%。中低工薪阶层的钱袋鼓起来了，中等工薪阶层队伍壮大，高收入者成为个人所得税的主要纳税人，一定程度上缩小了工薪阶层的贫富差距。且除了起征点的提高，六大专项附加定额扣除（子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息、住房租金、赡养老人）也是此次税改的一大亮点，个税专项附加扣除目的在于为广大工薪阶层减负，定额扣除兼顾了公平和效率。

三、新个税对高收入人群的影响

（一）高收入人群个税征管问题

个税承担着筹集财政收入和调节收入分配促进公平双重职能。工薪阶层缴税人数大幅减少，那对高收入人群的范围界定和严格征管就显得尤为重要。工薪阶层的个人所得税全部由工作单位全权代扣代缴，因为有相应的纳税标准，税务机关对其监督、监管、检査较为简单、容易、全面。但是对于高收入人群、自由工作者等阶层，征税范围监管不严、税收执行力度不强、征税漏洞较大、调节力度不够、法律监管落实不到位等现象时有发生，导致高收入所得者未完全进入纳税范围，造成我国税收较大程度流失。

（二）新个税措施影响

今年个税法公布了纳税人认定标准、反避税条款和新个税征收方式。我国高收入人群个人所得税流失问题严重，此次强化征收管理力度之大，三项新规定使高收入高净值人群逃税几乎无法实现。以高收入人群月工资（税前）10，000元为例，分析2019年各月个税纳税人应纳税所得额、应缴税款等信息（表1），进一步发现高收入群体随着累计应纳税所得额的提高，会产生税率跳级，适用税率从低到高，使每月预扣的个税都会有所不同，且缴纳数额呈逐月递增趋势，呈现出“前低后高”的分布状态，即距离年初越近，个税缴纳越少，距离年底越近，个税缴纳越多。

四、总结与展望

此次税改减税的主导思想是为中低收入者减税，降低生活成本，直接导致中低收入工薪阶层可支配收入增加，提高消费能力。中低收入工薪阶层是我国经济消费的主力军，可支配收入增加有助于刺激消费，直接带动内需。免征额的提高与专项扣除项目的增加可以对低收入纳税人实现“零”税负，对部分工资水平高而可攴配收入比较低的人群减轻税负，保证其对物质文化的需求并提供法律保障，提高其生活质量，增加该纳税群体的“获得感”。专项附加扣除的六大项：医疗、教育、房租、房贷、养老，这些项目与生活息息相关，也是中低收入者负担较重的部分。体现出税收对社会的导向作用。比如赡养老人支出，有利于弘扬传统美德;子女教育支出，有利于鼓励结婚与生育;继续教育支出，有利于鼓励个人学习，提升居民素质。可以看出，此次个税改革对中低收入者起着较大有利影响。

新公布的纳税人认定标准、反避税条款和累计预扣法都反映出国家对高收入高净值人群纳税征管的重视。我国长期存在高收入人群个人所得税严重流失问题，此次反避税条款的颁布及多项征管措施并举，将极大减少税收漏洞，使得逃税变得困难，且累计预扣致使税率跳级，相比中低收入者，高收入人群个税缴纳额会逐月迅速增加。这些措施真正实现对高收入且可支配收入高的人群征实实在在的税，实现调节收入分配的作用。可以观望，今年高收入人群个税缴纳数额将会有较大幅度增加。

参考文献：

[1]贝恩公司.2017年中国私人财富报告[R].北京：贝恩公司，2017：3

[2]王雨竹.我国个人所得税税制改革的影响[J].中国商论，2019（05）：50-51.

[3]区敏怡.关于个税起征点提升额度对工薪阶层的影响[J].财经界（学术版），2019（03）：142-143.

作者简介：

梁珮雯（1997-），女，本科。研究方向：企业管理和新税法改革。

通讯作者：张媛媛，徐州工程学院教师。