审计职业判断及其在实践中的应用研究

张咏梅

摘要：本文通过对审计判断的理论基础研究、实践运用实例以及审计环境的考量，分析做出审计判断面临的风险以及风险因素成因，提出审计主体和相关部门应当采取的措施。

关键词：审计职业判断;审计判断质量;审计质量

中图分类号：F239.0 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2019）018-0291-01

国内审计领域的专业判断，与发达国家相比，无论是从理论还是从实践来说，都落后许多。从理论上来看，近期虽有少量相关理论的研究出现，也是极少且不成体系的，在实践中无法得到系统性的研究，根源还是在于国内审计事业发展满足不了市场对信息质量的需求，审计人员的审计专业判断水平较低。现在急需解决的是如何提高审计判断研究水平，加快审计人员的审计判断能力的提升。

一、审计主体方面提高审计职业判断能力的措施

1.加强培训和引导，提高注册会计师的素质

注册会计师的素质包括专业技能，专业知识，职业道德，职业动机。专业知识和专业技能可以通过培训让注册会计师掌握。这种培训可能由会计师事务所或注册会计师协会组织。在组织培训中，不应以组织者的形式，以每个注册会计师的特点来识别他们缺乏的技能和知识，有针对性的培训，从而获得良好的效果。而对于职业道德和职业动机等难以掌控的因素，要加强对审计人员的宣传教育，在前期考量时就好好引导，不能够违法乱纪，并且主动提高自己的专业水平，使自己的审计专业判断水平更加提高。

2.积累实践经验

职业经验对于提高会计师事务所的专业判断能力非常重要。积累经验，依靠勤奋思想的惯常做法，写下记录。多比较，多分析，运用逻辑思维能力要有目的性，不仅要始终保有专业的风险意识，而且还要力求全面解决问题。不能只相信单方面对自己经营情况的介绍，要运用逆向思维，对其有积极消极两方面的考量，秉持谨慎、公正、客观、独立的态度，透过现象看本质，还要注意收集的证据是否合适充分。所有这些，都要依靠注册会计师的积累经验，积累的经验在一定程度上肯定会有助于会计师提高判断能力，积累实践经验。

3.正确运用各种审计手段促进形成审计思维

审计方式是一种专业素养，是审计师的知识和经验的综合效应。这是实践中审计的基本思想。也就是说，一方面应该谨慎地保持占领风险，另一方面要严格按照审计业务实施指引的规定，审计账目的可信度向报告用户报告提供合理保证。注册会计师需要有敏锐的思维直观感受，可以立刻找到最合理的途径。为了促进会计师形成审计思维方式，还需要与会计师合作。公司平时要多组织培训学习活动，审计人员要不断学习新的知识，新的审计判断方法。

二、审计环境方面提高审计职业判断能力的措施

1.加强审计职业判断的理论研究

中国审计人员审计专业判断水平在国际视野下看还是比较低，审计专业判断理论不够，无法提供有效指导有直接关系。至此，有关审计专业判断的文章、教材还是非常少。中国权威审计教材应当更加关注审计专业与应用理论，这样才能更有利于审计专业判断的实践，审计师对审计专业判断水平的提高。

2.完善执业准则

审计准则是审计师专业判断的基础和根本。因此，完善的审计准则是审计师对专业判断作出正确判断的前提。虽然经过不懈努力，过去几年公布的第一批审计标准，确实审计准则制度已经得到极大的完善，但依旧存在问题。主要在于制定准则的做法落后，审计标准不易理解且不易操作。因此，要提高审计执业准则，一大举措是制定完善的实践指导方针。

3.完善会计准则

审计专业判断的另一重要组成部分是会计准则的适用判断。这要求判断被审计单位是否遵循会计准则。但从现状看，会计准则仍处于形成阶段，还不完善，即使制定了会计准则，也有许多缺陷，需要不断完善修订，这样的不断变更就给审计人员正确专业判断带来更大难度。因此，完善并建立稳定的会计准则就十分有必要，制定操作性较强的操作指导方针，以便审计人员做出更好的专业判断。

三、相关部门的改进措施

1.严格规范审计收费

低成本收费是近年来审计行业关注的重点。大部分中国有着优质的服务和高素质的人才都在四大国内和大型所，在审计市场缺乏需求的情况下，一些中小企业为谋求生活空间不得不降低价格赢得客户。虽然费用较高并不一定能保证审计质量的提高，但為了确保审计质量，必须要有一定的投资，审计费用太低，必须让审计师减少必要的审计程序，这样会让审计师收集不够充分的审计证据难以作出客观判断，最终影响审计人员对审计质量的专业判断。另外，低成本企业一般对客户的经济依赖性很强，所以当企业和审计客户有不同意见的时候，公司可能会太多，不能容纳审计客户，进行审计判断不够公平客观，审计独立性丧失，影响到最后的审计质量。审计费通常是客户牵制会计师事务所的手段。会计师事务所与审计单位相冲突时，企业往往会考虑到客户的妥协和会计师的客观公正性。引入《会计师事务所服务费管理办法》是中国会计工业服务业收费第一个国家规范性文件，其中发布了中国会计师事务所低成本费用的标准化账户，以确保企业投资所需成本，允许审计人员进行审计，收集足够的证据进行审计，还可以为员工提供必要的资金进行后期培训，引进人才，提高企业的素质和声誉的实践也可以有效地停止与行业恶性竞争，提高审计质量，促进行业健康发展。由于会计师事务所的审计费用管理办法开始实施，不可避免的会实施不到位，会计师公要定期检查，规范审计费用，防止继续存在低成本费用，破坏会计师事务所行业。从对中国目前情况的审计，我们要严格规范审计费用，确保审计费用的必要性，以确保审计质量的确定。在企业继续低价收费的情况下，有必要对公司的人员施加处罚。

2.相关部门加大执法力度

有关部门要加大执法力度，引进无限制的赔偿制度，加大对金融诈骗的惩罚力度，对造假者发挥警戒作用。会计欺诈一般是由多方合作造成的，建立无限制的赔偿制度，将虽然注册会计师审计专业判决的应用增加了违法成本，有效地制约了有关人员违反职业道德。一旦发生财务欺诈，证监会依旧追究主要责任人加大罚则，确保会计信息质量，创造良好的审计环境，有利于审计专业判断向高质量方向发展，审计人员提供优质的服务。