中国古代赋税改革回顾

姜文婷

一、中国古代赋税的起源

“税”通常又被称之谓“赋税”，《说文解字》一书中说“赋，敛也。税，租也”，《汉书·刑法志》也言“税以足食，赋以足兵”。

“赋”从贝从武。贝，贝壳，代表与钱财相关。武，举戈止战，强调赋是与战事有关的钱财。“赋，敛也。”敛，聚拢、征收。表示赋的最初是为行军打仗而征收的钱银。“税”从禾从兑。禾，五谷粮食。兑，交换。指朝廷向百姓征收粮食等农作物来维持朝廷的正常运转，作为交换当一方百姓受难时须以余补不足，保证处于灾难的百姓也有粮食可吃。“税，租也”，租，田租。在我国漫长的古代史中，收税的方式虽屡有变革但都以农业税为主。

二、中国古代赋税制度的改革探索

（一）先秦时期

最初的税以贡、助和彻的形式出现，始于公元3000年前的夏、商、周时期，是古代赋税的雏形。进入到春秋战国时期以后，各诸侯国相继实行“履亩而税”的田赋制度。如齐国的“相地而衰征”;鲁国的初税亩，“公田之法，十足其一;今又履其余亩，复十取一。”初税亩开创了我国地税征收的先河，以征收实物为主，是我国古代赋税制度改革史上的第一次飞跃。

（二）秦汉时期

人头税是秦汉时期赋税制度的一大亮点，是商鞅变法的产品，扩大了税额，为秦朝统一六国创造了必要的物质条件。编户齐名”是整个汉朝赋税制度中最重要的组成部分，将农民编入户籍，实行按编户征收，根据资产多寡来承担赋役。在一定程度上激发了劳动积极性，创造了更多的社会价值。“齐名”更是体现了赋税公平主义，为后代税法制度的科学演变奠定了坚实的基础。

（三）北魏、唐朝时期

北魏在均田的基础上，实行“租调制”，以田租为对象的农业税依然被保留，但与秦汉不同的是，用定额田租代替汉代的定率田租，增产不增租，而“人头税”也被“户税”所代替，是我国古代先贤对税制改革中以家庭为单位征税的初步探索。

唐朝初期，在继承北魏租庸制的基础上发展了“租庸调制”。是古代税法改革史上以征收实物代替力役的开端，税源充足，是我国古代税制改革历史中迈出的重要一步。

安史之乱之后，均田制遭到破坏，编户失修，大量农民逃税，租庸调制无法正常运行从而实施“两税法”，废除了以前的所有杂徭、杂税，在两税外擅自加征者，以违法论处。进一步体现了赋税法定原则，统一了紊乱的税制，平衡了税负，降低了百姓的压力，对稳固中央财政起到至关重要的积极作用。

（四）北宋时期

北宋中期积贫已久，为了解决土地税负不均，开始实行了方田均税法、募役法。方田均税法，政府重新丈量土地，按照土地的多少和肥瘠收取赋税。募役法，政府向应服役而不愿服役的人户，按贫富等级收取免役钱，雇人服役。明确了拥有土地多的人、富裕的人需要多交税，“高收入者高税负，低收入者低税负”体现了税法制度的公平税负原则，有利于缩小贫富差距，实现了赋税的调节作用，具有跨时代的意义。

（五）明末清初时期

明朝赋税制度改革最著名的是张居正的“一条鞭法”。将原来的田赋、徭役、杂役并为一条，化繁为简，把从前按户、丁征收的役银，分摊在田亩上，按人丁和田亩的多寡来分担。将我国赋税征收以“税人为主”演变成了“税地为主”。除此之外，一概征银，是我国赋税史上从实物税调整为货币税的一次重要变革。

清朝初期袭明制基础上“摊丁入亩”，从此“人口税”被彻底废除，“土地税”在清初税制中一枝独秀。结束了中国古代两种核心征税方式“人口税”和“土地税”并行的时代。“摊丁入亩”也使赋税实现了一体化，田多者多交税，田寡者少交税，将税负和纳税能力相结合，一定程度上缓解了稅负不公的情况。

（六）清朝末期

1840年以后，中国沦为半殖民地半封建社会的同时现代化工业快速兴起，受世界列强的影响，中国赋税制度发生了重大变革，税源结构也出现了很大的调整。为了应付大量赔款、军费战争支出，弥补清政府的财政赤字，清政府不仅加重了田赋、盐赋，更是陆续开征关税、厘金税等新税。。

三、中国古代税法改革的核心

中国古代赋税制度改革的核心是人口税和土地税。人口税源于商鞅变法，有效的鼓励了百姓开荒垦地创造财富。但是随着社会资源分配不均，贫富差距日趋明显，越穷的人税负越是严重。尤其“安史之乱”百姓大量逃亡，户籍沦为废纸，人口税如同虚设，统治者不得不考虑制定新的赋税政策来维护自己统治，土地税由此应运而生，实现了中国古代赋税制度由人口税到土地税的过渡。土地成为了征税的重要指标。

四、结语

纵观中国历史长河中税法改革的步伐，中国古代税法改革以减少人民税负、实现税负公平作为税法改革的主要思想。中国古代赋税制度改革多次合并税目、简化征税对象，提高赋税效率，减轻百姓的税负，以稳固中央财政。

（作者单位：成都理工大学工程技术学院）