上市公司内部控制信息披露研究

程永华

摘 要：近年来，上市公司内部控制信息披露受到越来越多人的关注。我国相继出台了多项法规，规范上市公司内部控制信息披露行为，但依然存在一些问题。简要阐述了内部控制信息披露相关问题，并对其原因进行分析，提出了完善建议。

关键词：上市公司;内部控制;信息披露

文章编号：1004-7026（2019）09-0156-02         中国图书分类号：F272;F224        文献标志码：A

1  内部控制信息披露的概念

内部控制信息披露是企业管理层以合理有效的标准，对本企业的内部控制（简称内控）的完整性、合理性和有效性定时作出评估，将所得出的评价结果以某种形式提供给外部信息使用者的行为。内控信息公布的内容大致包括以下方面：公司应当对内控做出自我评估报告，该报告通常由董事会出具;公司监事会同独立董事应针对此次报告出具意见;会计师事务所在对公司进行审计后所发表的内控评价意见以及公司在年度报告中所应披露的内控信息。

内控信息披露可以使公司管理层更加关注内控问题，从而有效改善公司内控方面存在的问题[1]。除此以外，年度报表中没有提供的信息，内控信息披露可以提供给外部信息使用者，这样可以使外部投资者了解到公司真实的经营状况以及盈利能力，帮助投资者决定是否投资该企业以及如何进行投资，也为投资者规避了风险。

2  上市公司内部控制信息披露存在的问题及原因分析

2.1  内部控制信息披露存在的问题

近年来，随着资本市场的不断完善和国家相关法律法规的出台，我国上市公司内控信息披露也得到了进一步的发展。从2006年上交所和深交所分别发布的两项指引，对上市公司内控的框架和监督检查、专项风险的内控以及信息公布等诸多方面作出明确界定，到2008年出台的《企业内控基本规范》，再到2010年出台的《企业内控配套指引》，这一系列法规的出台，表明了我国上市公司内控体系已初步建成，但依然存在许多问题[2]。

目前我国内控信息披露主要存在以下问题：内容比较简单，形式不统一，责任主体不明确，不主动提出自身存在的缺陷，对内控信息披露的认识不足，缺乏有力的监管措施。

2.2  内部控制信息披露问题的原因分析

2.2.1  内部原因分析

上市公司对内控的认知不清晰，往往认识不到内控的重要性。管理者当局对内控的认知不足，容易造成公司内部员工整体上忽视内控。如此一来，有些公司就会忽视对公司内控制度的建设，也有一些公司表面上已经建立健全了内控信息披露制度，但实际上这些制度都形同虚设，并没有得到实际执行[3]。

公司内控的成本会随着公司规模的发展壮大而不断上升，虽然成本的增加可能代表着公司的发展壮大，能提升公司的竞争力，但是对于内控信息披露所带来的成本和收益哪个增幅更大，这是不能预先知道的，其对公司影响的好坏也无法预测。因此为了保险起见，管理人员就会尽量减少内控信息披露的支出，披露的内容也往往流于形式，不涉及太多公司的实质信息。

对内控信息进行详尽的披露很可能会涉及到企业机密。由于内控信息可能涉及商业机密，大多数公司往往对内控信息不作详细披露，而且有些公司为了尽可能少的披露内控信息，可能会把不利于公司发展的信息统统界定为企业机密。因此，企业管理者就会减少披露不利于企业发展的信息[4]。

2.2.2  外部原因分析

企业内控信息的披露一方面取决于企业自身对内控的关注度，另一方面取决于外界对内控信息公布的关注度。从目前的情况来看，公司的外部信息使用者包括投资者、债权人以及相关政府。对于投资者来说，他们大多数不太了解公司所披露的信息，往往会通过投资专家的指导和媒体公布的信息来作出决策，这样也就降低了投资者对内控信息披露的需求。有些机构投资者能够对公司信息作出具体分析，但是他们可能更关心公司财务方面的信息，而且对公司内控信息的需求也不多，所以从整体来说，投资者对内控信息的渴望度并不高。从债权人需求方面进行分析，企业的融资方式有很多，但最普遍的就是向银行借款。对于银行来说，他们需要了解公司的整体发展、财务状况和内控消息，以保证其能偿还负债。投资者和债权人的需求能够影响公司的内控信息，但是我国的内控制度依然不够完善。我国对上市公司的内控监管不够全面，缺乏有力的措施，

在进行信息披露时，往往流于形式，虽然没有违背相关的法律法规，却也没有作出实质性的披露，使得内控信息的有效性也有待考量。

3  完善上市公司内控信息披露的相关建议

3.1  建立健全内控信息披露体系

（1）明确内部控制信息披露准则。应该确立合理有效的内控标准，主要包含公司的内控环境、风险评估、控制活动、监控和信息沟通5大要素。在建立标准和对内控信息的披露行为进行规范的同时，应该明确规定上市公司均應对内控信息进行披露。还应完善内控信息披露的相关准则，对违规行为作出自罚。

（2）规定披露的内容和格式。如果公司已经对内控信息作出了评判，对于存在重大缺陷的，要进行详尽的披露。管理层要建立健全内控制度，确定公司是否建立起合理有效的内控标准，并对内控制度的完善程度进行说明。同时应明确注册会计师是否对年报进行审计，并发表独立审计意见。公司也要对自身的内控评价进行公布，确保内控披露信息的质量。

3.2  上市公司要提高内控信息披露能力

内部控制是否有效，在很大程度上取决于公司的内部治理结构。因此，要想完善上市公司内控信息披露机制，就要完善公司内部的治理结构，可以从以下几个方面入手。①董事会应对目前的结构进行改善，合理加大独立董事在董事会中的比例，提高独立董事的专业技能，以确保其能胜任这项工作，保证其在公司中的独立性，能发表准确的评估意见。②加强对公司内审部门的建立和完善，确保监事会的有效性，监事会应对公司内控的建设起到监督作用。③管理当局应利用自己的职位优势掌握更多的公司信息，知晓公司内控方面存在的问题，依照相关规定，对内控进行更好的执行。

3.3  加强外部监管部门的监管

与其他国家相比，我国的内控体系还不够健全，上市公司也对内控体系不够重视，因此需要加强外部监管部门的监管。对于一些不愿详细披露内控信息的企业，外部监管部门应起到良好的指导作用，引导其建立健全相关制度并对内控信息积极进行披露。监管部门也应该设立一套完善的稽查机制，便于对公司公布的信息进行检查，同时要严惩存在问题的公司，依据不同行为的违规程度，实施相应的惩治措施，并追究相关人的责任。

参考文献：

[1]文娅.浅议我国上市公司内部控制信息披露[J].江苏商论，2019（2）：115-117.

[2]王洁颖.试论上市公司内部控制信息披露[J].上海商业，2019（3）：53-54.

[3]王楚，王修平，吕艺琳.我国上市公司内部控制信息披露研究[J].经济研究导刊，2019（1）：104-105.

[4]李漫.浅议我国上市公司内部控制信息披露问题[J].现代经济信息，2016（11）：130-131.