企業投資經營系列談新個稅法下「費用報銷」大有學問

劉鐵華

新個稅法增加了專項附加扣除的規定，但扣除金額畢竟有限，有些聰明的小夥伴就想出了很多節稅的點子。比如，對於房租支出，個稅法的限額是800～1500元（人民幣，下同）每月，金額較低，有些人就提出，不要申報到個人所得，直接把發票拿到企業來「報銷」不就得了，也沒有限額。

貝斯哲在此負責任地告訴各位，「報銷」的學問很大，「報銷」並不代表不需要繳納個人所得稅！

不是所有的報銷都可以拿來抵扣企業所得稅

「報銷」存在兩個含義，一是企業把錢給到報銷人，另一個則是財務拿到發票可以在企業所得稅前進行扣除。

第一層含義通常沒有問題，只要企業制度允許，可以通過報銷的方式把款項還給報銷人，但第二層含義就未必全部可以實現。由於大陸「財稅分家」的特色，有些即使在利潤表上可以體現的費用，實際上根據企業所得稅法及其他相關法規，卻不得進行扣除或者可扣除但金額有限。

根據會計法律法規，常見的限制扣除專案（見表1）。

福利費強調的是「最低生活保障、集體福利」，我們文首所列舉的員工房租支出項目，並不包含在內（見表2）。不單如此，會計制度對於企業的費用支出管控還是相當嚴格的。比如老闆或員工請客戶吃飯，按照業務招待費進行報銷，發生額的60%可扣稅，但不得超過營業總收入0.5%。假設企業年銷售1，000萬元，上限是5萬元，可報銷的業務招待費一年的限額只有83，333.33元，確實少了一些。

個別報銷專案存在被徵收個人所得稅的風險

最新修訂的《個人所得稅法實施條例》第八條規定：「個人所得的形式，包括現金、實物、有價證券和其他形式的經濟利益。」

故，即使企業為某位員工租賃房子，且房租由企業直接付給房東，但實際上，員工個人屬受益者，應繳納個人所得稅，屬於與任職有關的收入，為工資薪金所得。

如果，企業租賃的房子為員工宿舍，租金是否還會被認定為員工收入？這裡存在一定的爭議。根據財企[2009]242號以及國稅函[2009]3號規定，宿舍支出限於企業內部設立的宿舍，即為工廠性質的員工宿舍，若為向其他人租賃的宿舍，稅法並未明確。但可以肯定的是，若企業僅為某一位員工租賃宿舍，被認定為個人收入的可能性極高。

此前一直被熱議的話題——「月餅稅」，和上述房屋租金原理相同，即企業贈送給客戶個人的月餅，可按照交際費進行限額扣除。但如接受月餅的個人非企業員工，按個稅法規定，企業需要代扣個人所得稅，屬個稅中「其他所得」專案，稅率為20%。

當然，這裡所講的是稅法理論上的「應該」，實務中稅務機關並未嚴格執行，很大原因在於徵稅金額較小，對徵稅環境的影響有限。

因專項附加扣除金額低，外籍人員採用津補貼政策是否可行？

根據新個稅法規定，房租支出的限額為每月800～1500元。但對於北上廣深等一線城市，為企業高管租賃房屋，此限額遠遠不夠。有些外籍管理人員因此考慮利用財稅【2018】164號《關於個人所得稅法修改後有關優惠政策銜接問題的通知》規定，3年內可以在專項附加扣除與津補貼政策中二擇一的方式，因此選擇利用財稅字〔1994〕20號文的外籍個人津補貼免稅政策，將高管的房租列入員工不徵稅收入，借機突破專項附加扣除中最高1500元每月的租金限制。

此方式操作的可能性有多大？我們先了解一下20號文關於津補貼的優惠政策及其核準程式：

20號文規定的免征個稅的專案如下：

（一）外籍個人以非現金形式或實報實銷形式取得的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費。

（二）外籍個人按合理標準取得的境內、外出差補貼。

（三）外籍個人取得的探親費、語言訓練費、子女教育費等，經當地稅務機關審核批准為合理的部分。

……

上述免稅優惠專案，是否只要申請即可優惠？不管是國稅發【1997】54號及財稅【2004】29號，對於20號文中外籍人員可享受的津補貼優惠政策，無一例外都特別強調「稅務機關核准並確認」這一前提，且要求提供相關憑證。假設有企業為外籍高管申報的個人所得額每月不足1萬元，但申請的房租支出為每月5，000元，以及子女教育、探親費等，加總每月達8，000元，試問，享受如此高待遇的人員，月薪只有1萬元，是否合理？想必核准的幾率會很低。

綜上所述，我們可以得到如下結論：

1.員工報銷的專案，若屬企業經營正常合理業務相關支出，如差旅費、交通費等，可全額在企業所得稅前列支，且不用認定為員工個人收入繳納個稅；

2.報銷員工個人住宿費用，不屬於福利費所要求的「集體福利、最低生活保障」，應按個人工資薪金繳納個稅。若為外籍人員，可申請20號文規定的免稅補貼，但需要稅務核准，從實務操作來看，全額核准的難度較大；

3.員工旅遊支出按照稅法規定，不能按照福利費進行扣除，理由是不屬於員工最低生活保障性質的福利費支出。嚴格來說，應將旅遊費支出平均到員工個人，依工資薪金收入繳納個稅；

4.那些以報銷方式進行的個人所得稅規劃，會出現「企業可報銷，但不能稅前扣除」的可能。說白了，其實質就是企業用企業所得稅來替換了員工個人所得稅的繳納（當然，可以在某種程度上降低了社保繳納的標準）；

5.個稅新系統已經有條件進行大數據分析，就如同此前的金稅三期，過低的個稅申報基數，只會讓違法行為更容易暴露。在提倡合規的時代下以及「減稅降費」的大勢前，企業要做的就是合法合規。