新常态下国有企业内部审计角色转变研究

张颖 肖峻

摘要：内部审计工作是国家审计的一大补充，在国家经济安全中具有重要地位，同时它也被视为当代企业内部控制中不容忽视的分支。经济“新常态”的基础又是企业“新常态”，企业在新常态形势下，应积极布局，开拓创新，在国家新常态的旗帜下正确转型，履行经济个体维护社会正常运转的应尽职责。因此笔者基于经济新常态的背景，合理定位企业审计位置，从国家、企业、个人的角度提出解决现有问题的方案，希望可以给相关部门提供参考。

关键词：新常态;国有企业;内部审计

一、绪论

（一）研究背景

2013年，习近平总书记首次提出“经济新常态”的概念，这说明要把握经济趋势就必须以当前的发展特征为基础，即增长速度由高速增长转为中高速增长、经济结构由失衡向优化再平衡调整、增强创新驱动发展的主体作用[1]。为了适应新的经济形势，国有企业作为国民经济发展的中坚力量，必须充分利用经济体制改革的助推力，认清机遇，迎接挑战。

（二）研究意义

1.理论意义

从横向来看，电网企业作为国企表率之一，其内部审计制度的優化能为非国企提高企业竞争力提供范本;从纵向来看，在新常态下的内部审计如何创新审计模式是所有人关注的焦点，因此，对这个方面的研究为未来国企的发展方向提供了指引。

2.现实意义

从微观主体来讲，内部审计模式若仍停滞不前势必会阻碍企业经济效益的提高;从宏观主体来看，内部审计整改是一项系统性工程，政府作为市场经济运行的一份子，应尽力消除市场的信息不对称，防范市场失灵。本文对电网企业审计角色的分析，正是为了弥补这方面的研究缺失，为内部审计如何全面管控风险提供现实依据。

（三）文献综述

从国际上来看，1999年6月，国际内部审计师协会（IIA）在《国际内部审计专业实务框架》给出了内部审计的定义，即“为了保值增值、改善企业运营的一种独立客观的确认和咨询活动，运用系统规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现目标”。Christopher，Sarens&Leung认为独立性是内部审计的基石，而其正确履行职能的关键则在于客观性[2]。Alzeban和Gwilliam发现高管支持对于扩大内审工作范围影响最大[3]。AI-Akra，Abdel-Qader认为尽管近年来各国纷纷进行治理改革，但内审仍然缺失独立性和客观性，并且大多数的内部审计师的工作较少强调增值活动[4]。

从国内来看，中华人民共和国审计署的《审计署关于内部审计工作的规定》将内部审计定义为“对本单位及所属单位财政财务收支、经济活动、内部控制、风险管理实施独立、客观的监督、评价和建议，以 促进单位完善治理、实现目标的活动”。王奇杰[5]表示良好的内部审计模式与公司绩效之间存在正相关关系;王玉兰[6]发现我国沪市上市公司存在内部审计机构命名散乱、审计观念落后、实际履职情况差等问题;程新生[7]认为，内部审计同时向总经理和董事长汇报时面临的双重领导问题，可能会导致内部审计工作的独立性下降;冯均科[8]建议企业可以培养多样化人才和专业化人才，从事高层次的确认和咨询活动。

（四）文献述评

纵观国内外文献，在内部审计方面的研究都是围绕其独立性和客观性展开，探讨如何优化内部审计在企业中的职能。本文对于经济新常态下，国企内部审计现存的问题进行了研究，并提出了相应的解决方案。创新之处在于，本文对于经济转型期这一时间节点上，以电网企业为重点对国企内部审计转型的方向进行了分析，希望能为相关企业的非竞争性业务和竞争性业务改革提供参考。

二、国有企业内部审计的问题及新常态的影响

（一）国有企业内部审计存在的问题

第一，国有企业内部审计制度不完善，内审法律法规不健全。从目前的情况来看，我国的内审意识相对薄弱，有关内部审计方面的理论研究相对较少，即使企业负责人意识到内审制度的重要性，也难以大刀阔斧地在短时间内进行思想改革。

第二，国有企业内部审计独立性受到限制，内审架构上得不到完整的建立。实际生活中，国有企业的内审机构隶属关系不清，使得内审对象模糊，内审工作的开展可能受到权力的限制，最终造成内审人员的消极应付。

第三，国有企业内部审计人员思维僵化，业务水平低下。以往的内部审计人员由于受到重视不够，往往把工作重心放在建立政治纽带上，综合素质不高。随着信息化时代的来临，许多内审人员无法适应信息化审计手段，难以满足新常态下国有企业的发展要求。

（二）新常态给国有企业内部审计带来的影响

国家审计署《关于内部审计工作的规定》（以下简称 11 号令），拉开了新时代内部审计工作的全新帷幕[9]。总体来说新常态从三个方面给内部审计工作带来了一些变化，即混合所有制改革、新能源政策和国企改革。

在混合所有制改革的过程中，会引入产权明晰、权责分明的非公资本，更给电网企业带来了新的任务，如输配电价、电力交易中心股权改革等问题。这表明，审计的范围和层次一定要得到广化和深化，来覆盖企业的经营业务。

在国家大力推进新能源政策的背景下，电网企业要完成《“十三五”规划》必须看到“去产能”“调结构”“灵活性”“市场化改革”等新老问题交织带来的重重挑战，例如我国的输配电损失问题一直都亟待解决，并呈现逐年上升的态势（见图1）。

随着国有企业改革的不断推进，许多国有企业逐渐放开非竞争性业务，面临市场的激烈竞争。这代表内部审计的作用不能只在于监督疏通、评估评价，还要顺应国有企业的脚步，提供咨询服务，增加企业价值，在保证安全运营的基础上最大化经济利益。

三、新常态下国有企业内部审计的新任务

（一）国有企业内部审计的定位转变

本文从两个角度总结出国有企业内部审计的新定位，即内部审计角色应由“监督员”转向“大管家”，由经济责任审计为主转向平衡发展。

1.从“监督员”到“大管家”

国有企业内部审计要充分展现其咨询、建议、服务等作用，成为企业内部的“大管家”，在业务创新的过程中不可避免地会遇到合规、合法性问题。内部审计部门既要切实发挥价值管理和服务的作用，促进企业改进管理、提升价值，也不能放松监督职能。如南方审计确立了清晰的审计目标，通过经济责任审计，对干部任职期间的本单位经济运行情况等开展全面审计，对干部履职情况进行责任界定，促进企业依法经营、健康发展。

2.从以经济责任审计为主到平衡发展

第11号令明确规定了国有企业内部审计的工作内容范围，共涉及财政财务收支审计、内部管理领导人员经济责任审计等12项职能，比最初的经济责任审计职能多了一些关注企业发展规划、决策制定及专有项目实施情况等的职责，这说明应该改变企业领导人员经济责任审计承载审计目标过多的现状，实现经济责任审计和专项审计平衡发展。

（二）国有企业内部审计的转型对策

1.国家治理

（1）健全法律法规，强调内审重要性

国家在制定相应的审计依据或会计准则、或其他法律法规时应基于我国国情，针对性地加强违法违纪行为的处理条例，保证审计人员在事后整改方面的地位，让内部审计人员有章可循、有法可依[10]。

（2）完善机制机构，提高内审独立性

审计监督不应仅仅局限于领导人员，对于公共服务、生态资源也应发挥自己的作用;对于地方政府而言，要实现地方审计人员的财务统一管理，保证审计的底线。国家在顶层设计中明确了审计的地位，还要辅助企业设置审计机构，提高审计人员的话语权。

（3）加强合作体系，增强内审科学性

国家审计应当发挥带头作用，开展审计教育工作，建立信息库共享资源，实现审计案例的举一反三。其次，国家应当引导国家审计与内部审计的合作，构建审计网络，对于审计人员违法违规行为记录在案，可以降低企业用人成本，起到事先预防的效果[11]。

2.企业创新

深化国有企业审计，需要不断探索企业内部存在的问题，找到解决的对策，才能找到电网企业内部审计角色转变的指路明灯。

（1）建立科学的内部审计组织管理体系

选取一体化管理方式，构造科学的内部审计组织管理体系，在总公司设置内审部门，派遣内审人员到分公司进行统一管理。将委派制应用于内部审计方面，确定受托的审计人员与被审查部门不存在政治纽带或经济利益，保证审计的独立性。

（2）充分利用信息化的内部审计手段

南方电网在2014年初步实现审计信息化，建设完成财务在线审计系统，实现了审计业务全流程覆盖，即使内部审计人员变动也不会影响新老工作交接，实现项目通用化，保证审计项目的借鉴意义和整改效果。

（3）完善对审计的内部监督

国有企业可以设置专业的审计审查岗位，通过合理合法的渠道完成对审计工作的内部监督，或借助外部力量来对企业内部审计进行监督，减少内部审计人员的职业道德问题和贪污腐败问题。南方电网会在审计开展前对审计人员进行培训（见图2），关注审计人员职业道德规范、审计质量要求、审计目标设定和现场审计工作纪律要求等内容。

3.个人配合

在国家完善内审制度、企业重视内审地位的同时，个人要积极配合，做好内部审计的本职工作，更要不断学习新知识以适应新常態。

（1）扩展内部审计工作内容

内部审计要顺应国企改革浪潮，积极扩展业务范畴，以提高企业价值为目标，以维护企业安全运营为底线，转变定位，从原来单纯的“监督者”扩展为“服务型监督者”。其次，电网企业作为关系民生的行业，面临着其独有的风险，如电力供给风险、定价风险、电网安全风险等[12]。因此，南方电网将风险导向审计引入内控风险分析中（见图3），为企业运营铺好一张安全网。

（2）转变内部审计工作方式

传统内部审计的审前准备，往往是围绕着各财务数据、财务报表进行分析、比对。如今内部审计要根据被审单位的特性，检验企业项目审批流程的合规性。从审后整改情况来看，根据审计署发布的审计结果公告，审计机关对于以前年度审计已经揭露的问题进行了跟踪审计，但审查出的问题未能全面整改[13]。而南方电网内部审计发现问题时，采取了非常标准化的整改流程（如图4），值得借鉴。

（3）不断学习，提升自身专业能力和职业道德修养

内审人员要加强思想政治建设，提高审计工作质量;要坚持原则，敢于硬碰硬，做到审计行为合法、内容合法、程序合法、处理合法;要坚持把自身建设作为提高履职能力的重要基础，树立终身学习的理念，更好地打造、适应新常态下审计工作所需要的复合型人才。

四、结论

2018 年 5 月 23 日召开的中央审计委员会第一次会议，成为中国审计事业发展长河中浓墨重彩的一笔。习近平总书记发表重要讲话，强调不仅要深化审计制度改革，做好审计事业顶层设计，巩固审计在国家经济生活中的重要地位，地方政府更要配合审计工作，做好廉政建设，下好全国审计一盘棋，同时审计机关自身要坚持职业道德准则。新常态下审计工作已经吹响了启程的号角，要想真正地完成好此次转型，必须结合时代因素理解现状创新解决问题的途径，建立起适应市场化的体制机制，相信一定能拥有最广阔的发展前景。

参考文献：

[1] 桓丽佳.浅析经济新常态下电网企业内部审计存在问题和对策[A].《决策与信息》杂志社、北京大学经济管理学院.“决策论坛——公共政策的创新与分析学术研讨会”论文集（上）[C].《决策与信息》杂志社、北京大学经济管理学院：《科技与企业》编辑部，2016：1.

[2]J.Christopher，G.Sarens，P.Leung.A critical analysis of the independence of the internal audit function： Evidence from Australia Accounting， Auditing & Accountability Journal， 22 （2） （2009）， pp. 200-220.

[3]A.Alzeban，D.Gwilliam Factors affecting the internal audit effectiveness：A survey of the Saudi public sector Journal of International Accounting， Auditing and Taxation， 23 （2） （2014）， pp. 74-86

[4]Mahmoud Al-Akra，Waleed Abdel-Qader，Mamun Billah. Internal auditing in the Middle East and North Africa： A literature review[J]. Journal of International Accounting， Auditing and Taxation，2016，26.

[5]王奇杰.上市公司内部审计模式实证分析——基于公司治理績效视角[J].经济与管理研究，2011（05）：123-128.

[6]王玉兰，简燕玲.上市公司内部审计机构设置及履行职责情况研究[J].审计研究，2012（01）：110-112.

[7]程新生，罗艳梅，游晓颖，刘建梅.基于角色冲突的内部审计研究回顾与分析[J].经济与管理研究， 2010（08）：122-128.

[8]冯均科.内部审计发展：边缘化还是回归？[J].审计研究，2013（02）：52-57.

[9]王栓铭.国有企业审计治理路径优化初探[J].交通财会，2018（10）：40-43.

[10]杨玉娟，杨诗茹.国有企业治理角度的企业内部审计问题研究[J].中国商贸，2014（13）：94-95.

[11]李凌.新时代推进国有企业内部审计发展的思考[J].财会学习，2018（29）： 132-134.

[12]田攀. 经济新常态下风险导向审计在电网企业内部审计工作中的运用和研究[A]. 《决策与信息》杂志社、北京大学经济管理学院.“决策论坛——管理科学与经营决策学术研讨会”论文集（上）[C].《决策与信息》杂志社、北京大学经济管理学院：《科技与企业》编辑部，2016：1.

[13]薛彦明.全面深化国有企业改革背景下国企审计工作的影响[J/OL].品牌研究：1-2[2018-11-17].https：//doi.org/10.19373/j.cnki.14-1384/f.20180926.002.