对我国政府会计改革若干问题的探讨

黄俊玮

【摘要】我国政府会计制度从新中国成立初期的预算会计逐步发展至今，随着市场经济的不断发展，暴露出我国政府会计存在相关法律不完善，会计体系披露不规范等问题。政府会计必须明确会计主体，制定政府会计核算的规范，构建完善的政府会计体系，实施政府绩效审计，拓展国际交流规模，加强会计专业人才的培养，以此来实现预算管理和财务管理的目标。

【关键词】新政府会计准则;预算会计;权责发生制;政府财务报告

一、前言

近年来，我国的经济地位越来越高，各种信息技术使用日益广泛，金融市场工具不断创新并且经济活动方式也日渐复杂，而在新形势下若要持续维护市场经济的秩序和职能，则必须充分发挥会计行业的作用，并不断提升会计信息质量，才能从容应对国内和国际市场的风险，从而使国际经济一体化得到健康有序的发展。与此同时，随着会计准则的一体化，与国际准则趋同符合现阶段市场经济的要求，但现存的国内外会计准则有较大差异和不同的标准，会计信息质量目前还不能基本适应中国的社会主义市场经济，更无法良好适应经济全球化，所以建立与国际接轨的中国会计准则体系已迫在眉睫。

目前我国会计准则中关于政府会计改善做出了一些规定。201 3年《党政机关厉行节约反对浪费条例》提出，“继续进行公共会计改革，进一步改革会计制度，妥善记录管理费用，充分反映行政成本”。2014年10月18日，中共中央、国务院下发了文件，对于深化预算管理制度的改革进行了新的部署和安排，以完善地方的政府债务管理、加强公共预算、加强预算的执行等。这一系列文件完善了预算的规定并以此提出了现代化金融体系的基本要求，从而进一步推进我国的会计行业改革。政府会计是预算制度的基础，在此基础上我们能做的就是加速改革、建立新的核算标准。这是保证预算管理有关的制度能落实到位的基本保证，也是预算管理基础的奠定。针对与预算管理的各种改革，如何去落到实处呢？例如，支持和促进政府对于财政管理的水平提升以及经济和财政的可持续发展、实行政府的信用评级，把政府的收入、成本报表、资产负债等集结成为精细的政府财务报告体系。

二、我国政府会计现存的问题

（一）收付实现制不利于收支配比

会计基础由两大基本体系构成：收付实现制和权责发生制。两者具有各自的优势这两大体系在世界各国的会计应用中得到了很好的体现，现金基础体系能够比较客观间接反映现金流入、流出和库存的情况，更方便有关机构对现金资源实行管控，但是其弱点在于无法体现收入和成本的比例关系，使得政府财政的统计十分困难，统计的可比性是不一致的。例如，在会计实践中，实行政府采购制度和国库集中支付制度后，物资采购与财务支付不同时，两者之间存在一定的时差，必然会有交叉年采购。如果仍然实行以现金为基础的会计处理，会出现严重的会计差异，提升了物资管理的难度。而权责发生制客观地反映出政府的资产负债以及立体的会计信息。民众通过权责发生制可以观测政府真实的财务状况和现金流量，从而提升民众对政府的认可度，但其弱点在于会计核算较困难，核算成本较高。

（二）会计准则和相关法律制定的不规范

会计标准委员会和国内外的专家为我国会计准则提供意见。其中财务部旗下的会计准则委员会（cAsc），具体负责我国会计准则的制定。由于我国会计准则实施处于政府控制之下，而我国政府会计准则也是有政府的部门制定，在我国这种独特的管理者模式之下，因此政府不仅需要了解我国国情，还需了解政府，并对政府会计的监督负责。由于政府扮演参赛选手和裁判员的双重身份，使得政府会计准则难以建立质量控制体系，在专业层面也存在很大的局限性。

（三）政府财务报告对会计信息披露完整度缺失及透明度较低

目前来看，我国政府机关的会计主体和报告制度仍有很大的缺失。在會计主体体系这一块，我国政府会计并未形成良好的计量标准和要求，没有一个共通的解决范式，对于会计确认主体以及核算方式还需要不断改进。在报告制度中，资产负债表和损益表的内容是重叠的，如资产负债表中列出的收入和支出项目;报告内容较轻，会计信息窄，披露不足。同时政府财务报告应与会计目标紧密结合并且公开透明，通过公开透明能更好地实现公共关系改善。目前的会计目标应该是在财务报告中提高会计信息数量及透明度。

三、政府会计体系改进的思路

（一）满足预算管理目标

政府会计应以满足预算管理的需要为目标来提供以下信息：政府预算资源的来源、各种信息的分配和使用、预算信息的实际结果、满足预算管理的需要、证明预算透明度，促进公众监督，帮助信息使用者评估政府并进行问责：政府预算资源是否符合批准的预算，符合有关法律和合同的要求，限制信息的获取和使用，方便用户对经济、社会和政治决策的分析;未来预算资源信息将帮助用户评估未来的预算资源是否足以继续提供公共服务和未来的负债情况，并预测政府继续经营的能力。

（二）明确政府会计主体

目前政府的会计主体与报告主体并不在同一个层面，因此需要了解会计主体和报告主体间的差别。本文认为，能够确定会计个人核算的范畴并记录市场竞技和主要变化的就是政府主体：而会计报告的主体是一个有能力运用各种资源来实现其目标的组织，其拥有各种预期的信息，并能据此解决会计报告的问题。

政府会计信息的使用者通常包括以下几类法人：（1）各级人大及其常委会：所以政府会计的制度应向各级人民代表大会提供各方面的财务信息。（2）各级审计部门;该部门职责是为各级政府提供财政支援、并对各级政府财政的支出和管理进行监管，同时对预算的执行和实际财政支出结果及资源进行管理，从而了解各单位的预算执行情况以及财务情况，据此对各方面信息来进行评估以及对各机关单位和部门进行信用委托责任。（3）各级政府以及各种管理机构：作为同级别政府会计主题，各级政府需要清楚统计政府的财政情况从而制定出各方面的政策以加强对财政经方面的管理，并从政府层面对公共财政的管理形成意见并做出决策，利用这些信息实现内部财政管理。（4）人民群众：包括了纳税人和其他人，这些自然人都是政府财政的直接来源，也是政府服务的主体，公共服务的享受者，故人民群众有权了解政府财政资源的管理并对政府财政资源进行监管。（5）债权人;债权人都是政府财政收入的来源，通过了解政府财政的具体情况，例如政府对财政资金的使用情况和负债情况，以及政府对财政资金的管理，对其进行信息的收集从而评估对政府投资的收益，了解和评估偿付能力，政府持续运作的能力，以防止潜在的金融风险，并根据相关的法律法规进行投资决策。

（三）明确政府会计核算的规范

本文认为，由于目前权责发生制的推广存在难度，故应根据实际情况通过三步对政府会计进行改革。

首先对收付实现制进行修改。根据权责发生制会计核算的范围，修正了支付实现制度的隐性债务，使隐性债务成为一种创新，提高了财务会计的透明度。它不仅弥补了目前的财务改革对会计预算会计的不适应性，也为日后形成权责发生制提供基础。

然后形成一种修正的权责发生制。一些专项业务，如政府资金，如使用现金基础会计，如收入、赞助和激励支出，预算仍然可以使用收付实现制，因此根据收支基本预算文件编制报表，对于提高信息运转和简易预算的制度提高稳定性有意义。目前我国政府会计的重点如何实现从预算会计到政府会计的过渡，并创建符合国情的政府会计制度，因此需谨慎抉择一些容易被政府会计系统认可和计量的财务报表。并且由于会计的权责发生制将在很大程度上发生变化，故需要会计在预算平衡的基础上以现金为主，而不是那些估计，还未发生的债务。综上所述，我国政府会计改革应有以下认识：通过小规模试点再逐步扩大和普及。

最后适时形成权责发生制。政府必须将工作中心放在深入强化政府会计的财务报表体系，以及创建公开透明的政府财务报告标准和一套科学完善的政府财务信息公示机制，建立更快捷方便的财政体制。实现以权责发生制为基础的会计核算现状。

四、结束语

本文对政府会计的改革的文献进行了部分回顾与综述，并对现阶段我国政府会计的实施现状进行了部分研究，本文认为，有效实施政府会计的改革在于明确政府会计信息披露的主体，并且提升政府会计信息披露的意愿，形成以权责发生制为基础的核算体系，与此同时，政府会计的实施同样应加快绩效审计体系的建设，并且培养具有专业能力的人才。