探讨营改增后煤炭企业的增值税纳税筹划

于贵峰

【摘要】我国营改增税务改革是由2016年5月1目开始在全国范围内实行的。因此也替代了原有的营业税。在我国的传统企业中煤炭行业是最基础的一种企业，也是我国国民经济的重要支柱，更是我国企业的重要产业之一。但是，我国煤炭企业在发展的过程中一直承担着较重的税负，相比传统的营业税来说，增值税缴税过程更加复杂，因此，在这个营改增的新的税制环境中，要想进一步提高煤炭企业增值税的税务筹划，就必须要进一步加强对相关工作的重视。

【关键词】营改增;煤炭企业;增值税纳税筹划

我国幅员辽阔，具有较多的自然资源。煤炭资源，石油资源和天然气资源。我国拥有最多的就是煤炭资源。但是，我国虽然有较为丰富的煤炭资源，但是我国人口众多，对煤炭资源的需求也比较大。在我国民经济的发展中，煤炭行业也始终是其中的一项最基础的行业，在我国民经济发展中占据着十分重要的地位和作用。在我国十三五期间，煤炭消费经过调查发现已经呈现缓慢增长的趋势。但是，我国煤炭行业也进行了相应的改革和创新，所以企业内部的供给端结构，颜面临着巨大的调整问题，现在正处于整合阶段。但是，我国在未来的一段时间内，煤炭资源结构容是我国最主要的居然结构。所以目前在进行的营改增税制改革也足在应用在了煤炭企业，主要是将营业税纳税人，有缴纳营业税改变为缴纳增值税的过程。因此，这种税制改革也会给煤炭行业的税负造成了较大的影响，需要对煤炭企业内部增值税进行有效的筹划，才能够进一步提高煤炭企业的竞争力。

一、增值税税率的纳税筹划

进行增值税缴税的过程中，增值税税率是其中最不可忽视的一个因素，这也是在煤炭行业中进行营改增税制改革的核心内容。我国在营改增税制改革之前，煤炭行业的增值是税率为17%和13%，形式比较单一。经过营改增税制改革之后，增值税的税率也逐渐多样化，多層次化。一般情况下，增值税税率要涉及到的内容有低税率和基本税率。其中基本税率为16%和10%两档。增值税税率的应用过程中，不同的税率会对煤炭企业需要缴纳的税负产生不同的影响。因此，煤炭企业在进行增值税纳税筹划的过程中必须要对混合营销行为和兼营行为进行分别筹划。

（一）增值税兼营行为的纳税筹划

我国煤炭企业内部增值税兼营行为主要指的是不同税率或者兼营减免税项目的增值税的税务行为。每一个纳税人要对服务、不动产、劳务、无形资产以及营销货物进行不同税率的计算和应用，根据不同的税率核算不同的销售额。并且对没有进行分别核算的，制定较高适用的税率。另外，如果煤炭企业内部存在着兼营不同税率的业务。第一步要根据工商行政管理部门进一步明确认识到自身企业的经营范围，兼营业务以及主营业务。第二步要将税率改革应用到经营活动当中，对不同税率的项目要进行不同情况的合同签定，将不同税率的经济业务进行分别纳税。

（二）混合销售行为的纳税筹划

混合销售的主要含义就是在一项销售行为中设计的货物也涉及到服务。要想按照销售货物的增值税进行税务缴纳，必须要保证纳税人对相关货物的生产，批发和销售的过程进行明确的了解，保证相关的年销售额超过50%，这样才能够正确按照规定的增值税进行缴纳。如果要按照销售服务的增值税进行税务缴纳，必须要保证纳税人在货物的生产，批发以及销售的过程中所计算的年销售额低于50%。那么，要想进行正确的选择，企业必须要对混合销售行为进行明确的了解，并且可以通过销售货物和服务之间税率大小的比较以及销售货物和服务之间所占的比例来判断，是按照销售服务进行增值税缴纳还是按照销售货物的增值税进行缴纳。

二、煤炭企业销项税额的筹划

在进行销售额计算的过程当中，一般的纳税人是按照销售额乘以税率来计算的。在比较固定的业务情况下顺利是不变的。所以煤炭企业销售额税额的规划，首先是要对销售和进行筹划，另外还要根据不同的销售方式，对于增值税的销售额计算也有不同的规定，所以在进行销项税销售额的税务筹划的过程中，需要考虑到销售方式，才能够进一步推动税务筹划的效果。

（一）折扣销售的税收筹划

折扣销售主要指的是商业折扣，是销售方在进行商品销售的过程中，由于购物方所购买的货物数量较大，所以给予对方的价格优惠，属于一种商品折扣的销售形势。根据我国税法的明确规定，在销售货物按照折扣方式进行销售的过程当中，销售额和折扣额是开在同一张发票的，并且是分别注明的。增值税的收取是按照折扣后的价格进行的。但是如果在货物销售过程中，销售额和折扣额的开具不是在同一张发票上，或者说开在同一张发票，但是发票的备注栏中只标明了折扣额，那么在进行税务收取的时候，销售额里是不可以扣减折扣额的。因此，要在折扣货物销售的过程当中，煤炭企业必须利用好这一条件，将折扣的销售额开在同一张发票，并且在金额栏中分别标明，这样才能够大大地降低销项税额的计税依据。

（二）赊销和分期收款方式的纳税筹划

另外一种销售货物的方式就是赊销和分期收款。一般情况下，纳税业务是产生在书面合同约定的收款日期当天。如果相关货物销售没有书面合同或者签约合同内容中没有规定收款日期，那么纳税义务发生的时间就是货物发出的当天。如果煤炭企业在进行煤炭销售的过程当中应收的账款无法在短时间内收回或者部分无法收回，可以采用分期收款或者赊销收款的方式进行结算。在这种情况下，必须要保证签约合同内容中体现出分期收款以及赊销收款的具体事项，这样才能够避免垫付税款情况的产生，有利于提高煤炭企业资金的利用效率。

三、煤炭企业进项税额的筹划

在煤炭企业中进行税款后置的时候，一般是由纳税人进行的，而且是由纳税人进行计算的一般计算方法。而且增值税税负大小是由进项税额的多少来决定的。所以煤炭企业在进行进项税额的筹划方面具有十分重要的作用。对于获得增值税专用发票以及相关免税农产品的，收购凭证就可以认定该项税务是合法的，因此，大多数应用于抵扣进项税额方面，能够有效减少企业的税负。

（一）供货方的选择纳税筹划

我国营改增税制改革之后，煤炭企业内部的一般纳税人所获得的分配是专用发票一般是16%和10%的额度。如果纳税人的经营规模比较小，那么就只能开具3%征收率的普通发票。特别是在营改增税务改革之后。例如，在某一煤炭企业发展的过程中，与相关运输企业之间的来往比较密切。所以会有原来抵扣的6%更换为抵扣10%，所以该煤炭企业在进行纳税的过程当中，一定要分别签订货物和劳务的销售合同，获得更高税率的增值税专用发票。

（二）进项税额抵扣时间的纳税筹划

在煤炭企业中要进行进项税额抵扣时间的纳税筹划，需要对用来简易计税方式的项目和免增值税项目，以及个人消费和集体福利的货物和劳务项目进行抵扣和转出。这样不仅能够获取抵扣税额，而且还能够尽量进行延期纳税，提高企业资金和时间的利用率。

结束语

在煤炭企业中，纳税筹划是一项十分重要的工作，是直接影响到整个企业纳税税务的变化。所以煤炭企业根据我国目前的税制改革和经济政策，进一步对新的税收政策进行理解和掌握，从而能够进一步提高自身税收筹划的业务能力，建立一个更加合理有效的增值税纳税筹划，从而能够促进煤炭企业的可持续发展。