加油站资产转让过程中的税收分析

张源

摘 要：随着成品油零售市场竞争日益激烈，经营主体之间进行加油站资产转让行为日益频繁。本文对加油站交易过程中涉及的相关税收政策进行了分析，帮助资产转让人在遵循国家法律制度的前提下，明晰加油站资产转让应缴税费计算方法，做好税收统筹工作。

关键词：加油站;资产转让;税费

加油站属于特许经营范畴，必须取得国家商务部门颁发的成品油零售经营许可证，由于批零差价大，新建加油站资源稀缺，经营主体之间进行油站转让的资产交易日益频繁。虽然加油站构成比较复杂，包括土地、固定资产、设备、经营权等内容，但从本质上讲依然属于不动产交易范畴，应遵循国家关于非房地产企业转让不动产的相关规定。如果纳税人将自建加油站予以转让，则资产转让方需申报增值税、土地增值税、印花税、企业所得税;资产受让方需申报印花税、契税。

1 增值税

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》规定，纳税人销售不动产、转让土地使用权应缴纳增值税。经营主体在转让加油站资产时，应向税务部门申报增值税，向买方开具增值税专用发票（发票注明类别为销售不动产非住宅）。根据加油站转让人是一般纳税人或小规模纳税人不同而适用不同的计税方式。

1.1 一般纳税人转让自建加油站资产

如果转让主体为一般纳税人，则取得增值税进项税额可以抵扣销项税额。同时，根据财税[2016]36号文件规定，从2016年5月1日起，转让不动产属于增值税的征税范围，适用一般计税方法。如果加油站是2016年4月30日以前建成，之前属于营业税征收范围，未抵扣过进项税额，则可以选择适用一般计税方法，也可以适用简易计税方法计税。根据标的加油站建成时间不同，计税方法不同。

1.1.1 转让2016年4月30日后自建的加油站资产

2016年4月30日后建成的加油站资产转让，适用一般计税方法，增值税税率为9%，应纳税额为销项税额抵扣进项税额后的余额。其中进项税额是指进纳税人当期购进货物或应税劳务缴纳的增值税税额，销项税额是指纳税人转让加油站时应按照销售额和适用税率计算的增值税税额。应纳税额计算公式为：

增值税=加油站转让全部价款÷（1+9%）×9%-进项税额

1.1.2 转让2016年4月30日之前建成的加油站资产

如果加油站2016年4月30日之前建成的，可以选择适用一般计税方法，也可以适用简易计税方法计税。

1.1.2.1 选择一般计税方法

一般计税方法根据加油站转让全部价款，按照9%的增值税率计算应纳税额，但不能扣除原取得不动产的成本，计算公式为：

增值税=加油站转让全部价款÷（1+9%）×9%

1.1.2.2 选择简易计税方法计税

相对于一般计税方法，简易计税方法税率较低，可以有效降低交易税收成本。简易计税方法根据加油站转让全部价款，按照5%的征收率计算应纳税额，计算公式为：

增值税=加油站转让全部价款÷（1+5%）×5%

1.2 小规模纳税人转让自建加油站资产

若加油站资产转让人属于小规模纳税人，则可以按照加油站转让全部价款，按照3%的征收率计算应纳税额，但不得抵扣进项税额。计算公式为：

增值税=加油站转让全部价款÷（1+3%）×3%

2 土地增值税

土地增值税是指转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物的单位，以转让收入减除法定扣除额后的增值额为计税依据的一种税赋。加油站资产转让时，税务部门会按加油站评估价格、取得土地使用权所支付的地价款、按国家规定缴纳的有关费用作为扣除金额来计征土地增值额。按照增值额不同实行四级超率累进税率，增值率高的多征，增值率低的少征，无增值的不征。计算公式为：

土地增值税=土地增值额×适用税率-扣除项目金额×速算扣除率

3 企业所得税

经营主体转让加油站资产所得收入应缴纳企业所得税，如果转让主体是个人独资企业或合伙企业，则按照个人所得税有关规定缴税。根据《中华人民共和國企业所得税暂行条例》的规定，一般企业所得税的税率为25%。企业所得税是建立在以毛利为基础作为基数进行计算，即除去所有成本之后的收益。应纳税额计税公式为：

企业所得税=应纳税所得额×25%-减免税额-抵免税额

4 契税

交易契税是指加油站产权发生转移变动时，就当事人所订合同价款的一定比例向产权承受人征收的一次性税收。契税属于财产转移税，由买方承担。契税的计税依据为不动产的价格，实行3%-5%的幅度税率，一般为4%。应纳税额的计算公式为：

应纳税额=加油站转让全部价款×4%

5 印花税

印花税是对合同、凭证、收据、账簿及权利许可证等文件征收的税种。经营主体转让加油站资产时，按双方签订的合同金额缴纳印花税，税率为1%。加油站买卖双方各半，也就是各承担0.05%。应纳税额计税公式为：

印花税=合同价款×0.05%

6 加油站资产转让交易税费案例分析

【案例】：A公司为一般纳税人，所属加油站于2017年6月建成营业，占地面积3000m2，房屋300m2，加油机4机8枪。现A公司拟将加油站全部资产转让给B公司，合同全部价款为1500万元。A公司可抵扣进项税额为40万元，土地增值额为300万元，企业所得税应纳税所得额为50万元。交易双方应缴纳哪些税费？

案例分析：

A公司需缴纳税费合计187.1万元，具体为：①增值税=1500÷（1+9%）×9%-40=83.85万元;②土地增值税=300×30%=90万元;③企业所得税=50×25%=12.5万元;④印花税=1500×0.05%=0.75万元。

B公司应缴纳税费合计60.75万元，具体为：①契税=1500×0.04=60万元;②印花税=1500×0.05%=0.75万元。