施工企业应收账款内部控制关键流程设计探讨

赵晓聪

摘 要：应收账款与企业的赊销方式关系密切，对施工企业而言，应收账款一般是指应收工程价款。近年来，国内建筑市场竞争激烈，一些规模较小能力较弱的施工企业应收账款数额不断增多，不仅使企业资金周转出现问题，同时使企业面临财务风险及资金管控风险。本文从施工企业应收账款现存问题出发，从施工企业应收账款各流程分析入手，通过内部控制强化各关键流程设计与管控，提高施工企业应收账款内控工作质量。

关键词：施工企业;账款;内部控制

一、引言

应收账款与企业的赊销规模紧密相关，在建筑市场及施工企业的财务管理活动中，应收账款是普遍存在的问题。应收账款从积极方面来看能够让企业获得更多交易机会，同时保证一些短期资金不到位的客户企业能够把握销售和合作机会。随着企业间竞争激烈程度不断加剧，应收账款已经呈现出不正常的发展态势，越来越多企业盲目竞争，盲目承接工程，使应收账款的体量不断膨胀，甚至对企业资金周转乃至必要的财务风控工作都造成了影响。在施工企业当中，应收账款管理工作已成为影响企业整体效益乃至生存发展质量的重点与难点。为此，加强施工企业应收账款内部控制、强调对关键流程及环节的把控应成为企业经营者与管理者关心的头等大事。

二、应收账款管理质量对施工企业的影响

赊销行为的出现可以让企业获得更多交易机会，所以应收账款本身存在客观性，在一定程度上能推动企业发展。但当企业经营者和管理者盲目扩大赊销规模，而无法有效应对应收账款管理工作时，应收账款管理的不善就会给企业带来严重的消极影响。对施工企业而言，应收账款管理不善会给企业造成诸多方面的不利影响。应收账款为企业资产的一种，却又是一种外置资产，在切实回收之前企业无法对其进行处置。应收账款规模越大，虽从表面上会增加企业的经营成果和收益规模，但也是一种虚增，如果无法及时收回，不仅影响企业经营运作，还会导致企业会计数据失真和利润虚高。其次，施工企业应收账款主要来源于施工企业在项目建筑施工过程中的资金垫付，也就是施工企业先以自己的周转资金投入到项目建设中用于材料购置及各项成本开支，所以最直观的影响就会导致施工企业用于周转的资金变少，甚至出现资金周转困难的现象，影响施工企业的持续经营。此外，应收账款规模越大，企业用以应收账款回收及各项管理的成本就会越高，不利于管控企业成本。最后，应收账款虽然会发生赊销行为，但由于应收账款给企业带来的负面影响日益扩大，导致应收账款的存在已经成为影响企业提升自身社会声誉与品牌形象的消极因素。

三、施工企业应收账款关键流程管理现状分析

大部分施工企业仅仅将应收账款管理的着力点放在最后的结算与收尾阶段，不重视跟进与控制前面的诸多重要环节，必然难以有序与高效实现应收账款管理。目前，施工企业应收账款在工程项目各关键环节的管理现状及问题表现如下。

（一）合同草拟与签订阶段的应收账款管理问题

合同草拟与签订阶段，是具体工程项目建设的第一步，在这一阶段合作双方应当深入调查了解公司的财务状况、合作意向、合作资格，并就具体合同条款的内容及附加内容进行协商与确定。但由于目前我国建筑市场趋于饱和，尤其对于一些规模较小竞争力较弱的施工企业，项目承揽成为企业发展的头等大事，甚至存在盲目承揽的现象。因此在合同草拟与签订阶段需要深入分析甲方企业的历史经营状况、信用资质、品牌形象等可能影响到项目资金落实情况的问题，从而为应收账款规模控制及资金回收困难埋下隐患。

（二）前期策划准备阶段的应收账款管理问题

前期策划准备阶段，是在与甲方签订合同之后，施工企业根据具体项目所进行的预算编制、资源调配、施工计划、工期及人力安排等一系列工作。目前，许多施工企业在此阶段更注重关注施工计划、工期及人力等，对于预算编制关注度不足，甚至没有将收入预算作为预算编制的重点内容来抓，进而导致无法预估施工过程中的资金问题，从而给应收账款管理以及财务风险控制工作带来严重影响。

（三）工程施工阶段的应收账款问题

工程施工阶段与应收账款管理最为密切的是以工程进度为节点进行及时的应收账款结算并确认催收。但许多施工企业未能及时关注此方面的问题，没有及时结算和催收，甚至出于盲目竞争的意识驱动而对应收账款表现出不够重视，也没有及时与甲方核对应收账款，影响应收账款的整体管理质量。

（四）工程竣工结算阶段以及收尾阶段的应收账款管理问题

工程竣工结算及收尾阶段是应收账款管理的后续阶段，大多数施工企业往往在此时才开始着手应收账款的管理工作，由于缺乏前期的管理和计划，导致此阶段的应收账款管理十分混乱，不仅没有催收方法甚至连催收依据都准备不充分，也未能持续的与甲方进行有效沟通，造成应收账款的管理及催收工作难以取得有效成绩，让企业遭受不必要的经济损失。

四、施工企业应收账款内控关键流程设计

通过对施工企业当前在应收账款管理上存在的普遍性问题进行分析，想要加强应收账款内控就必须从上述几个关键环节入手，加强管理措施的制定与落实，实现管理流程的设计与优化。

（一）合同签订阶段加强数据监控

在此阶段，施工企业应当通过设立专门的管理部门，充分考察甲方合作企业的财务状况、主体资质以及历史经营状况和财务信用状况，并通过业主信用档案的方式将所有数据进行有序统一的分类整理与归档。同时在合同簽订阶段明确落实工程款给付流程、垫付方式，并严格规定双方权责与具体操作流程。此外，应当时刻关注合作方的财务变化状况，加强动态管理客户企业各项财务数据，及时了解各种变化情况并做好数据收集与分析工作，密切关注一切与应收账款管理相关的动向，一旦出现异动及时组织部门负责人参与讨论并制定应对措施，避免应收账款管理陷入混乱。

（二）前期筹划准备阶段加强凭证管控

凭证管控是应收账款有序管理的重要依据，施工企业应当重视与业主企业之间发生的一切凭证往来并及时做好记录工作，同时对各类凭证、账单、财务报表及分析报告等都纳入统一的管理体系中，同时严格落实分管部门及主要负责人的监管责任，确保各项凭证能够在后续发生应收账款纠纷时能够随时调阅，进而提升管理效率。

（三）加强管控施工中应收账款

工程项目施工过程中，企业不能放松对应收账款的管控力度和关注度。要结合项目施工各阶段节点及时与业主企业沟通交流，结算及确认应收账款，并及时了解业主企业财务变化状况及合同是否存在变更可能，在完整保留沟通记录及各种书面文件的同时更新业主资信数据及其他财务数据，实现通过与业主方沟通及应收账款结算及确认情况不断调整应收账款控制力度及方法目的，确保应收账款能够始终处于有序控制的范围。

（四）加强管理竣工及收尾阶段应收账款

企业应加强竣工决算报告编制科学性，对结算存在滞后或沟通不畅的现象应引起足够重视，必要时应通过法律程序维护企业自身合法权益。此外，施工企业应当建立项目评估体系，结合合同条款及应收账款内控要求有效落实评价管理工作，对应收账款中存在的呆账不仅要加快加急催收，同时企业应认真分析造成这样结果的原因，进而有针对性的强化或改进前置控制流程中的相关工作内容，持续改进与完善应收账款管理内控工作，不断提升管理工作质量。

五、结语

施工企业应收账款管理已成为十分突出且紧迫的管理问题，施工企业想要切实提升应收账款的管理及内控质量，就必须将应收账款内部控制工作深入到项目建设的各个阶段，而非仅仅集中在工程竣工之后的大规模催收上。只有从全局全过程出发强化整体的应收账款内控力度，才能真正达到提高管理质量和管理效率的根本目的。

参考文献

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[2]蹇昱婷.建筑施工企业资金管理存在的问题及对策[J].中国集体经济，2018（7）.