基于内部控制视角的高校创收收入管理探析

高媚

摘要：高校多元化筹资趋势日趋明显，创收收入的规模也在逐步增大。然而，创收业务领域的风险隐患大，作为重要防范风险手段的内部控制却并未得到足够的重视。本文从内部控制的视角分析了当前高校创收收入管理和控制中存在的问题和不足，并基于此提出了加强创收收入内部控制的意见和建议，为高校创收活动的内部控制建设提供一定的借鉴和参考。

关键词：高校  创收收入  内部控制

一、引言

随着高等教育事业的迅猛发展，资金缺口也逐渐增大。创收收入作为高校收入的重要补充，能够在一定程度上解决高校办学经费不足的问题。由于创收项目种类繁多，风险点多，极容易产生监督弱化的情况并滋生腐败现象。内部控制是从源头防治违规违纪行为的重要抓手，也是防范创收活动中各项风险的有效手段。近年来，各大高校也在全面推进内部控制体系的建设。高校创收收入内部控制作为高校内部控制的组成部分，其实施情况影响着内部控制的整体效果。将内部控制引入高校服务创收活动中，对加强创收业务风险的防范和管控，加强廉政风险防控机制建设，以及提升学校治理水平具有重大的意义。

二、高校创收收入及其管控的特点

从经费来源上看，高校的创收收入不同于来源稳定的财政拨款和学费收入，创收收入收取渠道较多。包括利用学校房屋建筑物等场地、场馆收取的租金和使用费;利用学校的设施设备来提供服务收取的费用;以及利用学校的品牌和师资组织各类非学历教育培训或提供服务的收费等。从创收项目的分布上看，创收项目散布在各职能部门及二级学院。如实验室平台和仪器对外开放的收费项目由各实验室负责、教室的出租由教务处管理;利用各种软硬件和馆藏资源提供服务的创收项目由图书馆管理。从资金的收取时间频率看，创收收入时间跨度大，收取的次数频繁。例如信息网络中心校园网使用费、图书馆的查新费等创收项目全年都有师生交费，缴费次数多，收费时间具有不确定性。

正是由于创收收入的以上特点，给创收收入的管理和控制增大了难度。第一，由于创收种类项目繁多且创收项目分散，需要防控的领域也就非常广，难于监管。第二，服务创收活动中可能发生的舞弊行为隐蔽性强，潜在风险大，尤其是在控制环境薄弱的情况下。第三，在资金的收取方式上，虽然微信、支付宝等新兴的网络收款方式已经开始使用，但现金收款方式仍然存在，现金滞留在收款人手中，容易出现资金在体外循环的现象，也带来了资金流失的风险隐患。

三、高校创收收入控制存在的问题

（一）内部控制基础较为薄弱

由于创收收入所占高校总体收入的比例并不大，加上创收活动以小额零星收入居多等特点，高校对创收收费项目内部控制的重要性和必要性认识不足，对内部控制工作的重视度也不够。加之人手有限等原因使得监管部门对服务创收项目类收入疏于监管。并且，学校也未对相关岗位人员开展专门的培训，不少员工甚至对创收活动中可能存在的“小金库”的表现形式毫无所知。薄弱的内部控制基础，给创收业务内部控制的执行带来了一定的困难。

（二）收费管理和内控制度缺失或不完善

由于对创收收入的管理重视不够，不少高校并未出台相应的制度文件对这类收费活动进行规范。一方面，缺乏学校整体层面的规章制度从管理主体的责任界定、管理的流程以及收入的分配等方面指导各职能部门和二级学院对创收项目进行管理。另一方面，各管理部门也未针对不同的创收项目出台具体的管理办法。如利用本校资源举办培训班与外单位租用场地收费存在差异但缺乏相应的管理规定和规则;不少高校的实验室对外开放和仪器设备使用收费项目都没有制定收费管理办法。

有的高校虽然出台了管理办法，但存在着一些问题。有的制度不完善，仍存在不符合实际、不健全的地方;有的则过于抽象，可执行性不强;或是部分条款已经过时，难以有效的指导实际工作。如有的高校虽然制定了外单位业务停车的管理办法，由于部分条款设计得不够严谨，难以体现停车收费的业务真实性;有的单位并未在管理办法中明确收费价格，不同的对象会按照不同的折扣收取租金，收费无统一标准，这样容易给企图隐匿收入者留下可操作的空间。这都需要进一步更新和修订原有的制度文件，通过制度堵塞管理漏洞，铲除违规行为滋生的土壤。

（三）风险评估和防范待完善

风险评估是内部控制重要的组成部分。然而，大多数高校对创收活动风险的管理比较被动，风险防范意识还比较薄弱，普遍未开展系统的创收收入风险评估工作。一方面，无论是组织管理创收收入的部门还是具体的业务部门都没有对潜在的风险进行排查和识别;另一方面，即使发现了业务流程风险点，也未及时采取有针对性的措施及时有效的控制风险。

（四）管理流程存在缺陷

在创收活动的组织和管理层面，由于有些环节涉及的部门比较多，有些环节的流转未做明确的规定，对各业务流程没完全理顺，难免出现的管理混乱、责任不清等问题。一方面，各部门只是针对本部门的主要业务流程进行了梳理，未完全涵盖所有业务，部分环节还有待进一步梳理。另一方面，不少业务流程的梳理和优化涉及到多部门的溝通与协调，跨部门衔接内容还有待完善。例如，有些部门利用开设各创收服务项目后，收入虽然已经缴存学校账户，但未办理立项手续，未经立项和备案就开始收取相关费用，缺乏收费依据。

并且，流程图的编制也存在着不少问题。第一，流程图大多根据业务大类制定的，没有将业务细分到最末端分别制定流程图，编制的效果较为粗放。第二，业务流程图由各部门各自编制，涉及跨部门的业务内容未完全衔接完整。第三，由于部分业务之间存在交叉重叠部分，流程图未得到充分整合。编制的流程图出现重复现象，或未包含所有业务。

此外，由于创收业务流程并未梳理完善以及流程图编制中存在的问题，内部控制关键点也未完全明确，使得控制触角无法涉及到收费项目的各个环节和各个方面，存在不少控制的死角。

四、关于完善高校创收收入控制的建议

（一）增强内控意识

通过加强宣传、培训等方式，加强对财经制度和法规知识的宣传，让教职员工充分认识到创收收入风险防范的必要性。通过宣传使其熟悉财经政策，了解创收活动有可能产生的“小金库”行为等违规违纪问题的具体表现形式，使领导干部和广大职工从思想上充分认识这些问题的严重性和危害性。并且，让学校各部门各级员工深刻领悟创收收入内部控制规范体系要求，提高相关人员胜任控制职能的能力，促进学校建立系统、规范、高效的内部控制管理机制。

（二）完善相关收入管理控制制度

在学校层面，制定整体的创收收入管理办法并健全的内部控制制度。一方面，针对创收活动的总体原则、创收主体的管理职责、组织、资金和票据管理以及创收收入的分配方式等方面进行说明和规定。如制定《创收收入分配管理办法》，明确将全部收费项目收入纳入财务统一核算和管理，严禁擅自设立收费项目和擅自提高收费标准，规范随意扩大收费范围和重复收费的行为。另一方面，健全现有的内控制度，明晰各业务领域内部控制的决策、管理、执行、监督机构的职责;明确各业务环节的控制目标、控制要求、与其他环节的衔接控制要求等内容;确保每一条款的控制要求均能引用外部政策依据的具体条款。通过对创收收入内部控制制度的完善，为内部控制活动的开展提供制度依据。

在创收活动的执行层面，各创收项目的归口管理部门根据本部门收支活动的具体内容和特点，补充制定和完善相关的管理办法和管理细则，更新与当前的法律法规和业务活动不相适应的部分;并细化原有笼统的规定，将收费标准、提供的场地或服务的使用流程、审批方式和程序等内容在制度中明晰列示。通过对创收活动内部控制制度的完善，有效的提高创收管理工作的规范化、制度化和科学化水平，从制度上建立“小金库”的防火墙。

（三）建立和健全创收收入风险评估防范机制

深入开展风险评估和防范工作，让风险管控全面覆盖所有创收收入业务，降低或避免不必要的经济损失。各相关部门通过认真梳理业务流程，查找创收业务环节中存在的管理漏洞和风险控制的薄弱环节，排查潜在的风险点和风险隐患。由内控牵头部门组织相关部门共同分析识别出的风险，按照重要程度列示出来并排序，并制定整体策略和应对措施，将风险控制在可承受的范围内。综合运用不相容岗位分离控制、授权控制、归口管理、流程控制、信息系统管理控制等方法对风险进行有效防控。坚持问题导向，通过不断健全内控建设长效机制实现防控风险的目的。

（四）规范收入控制流程

对创收业务的各个环节和各个方面进行梳理和优化，补充梳理原來未明确和完善的内部控制业务流程，规范服务创收项目从申报、立项到收费管理、票据领用等过程的各项业务。尤其是涉及跨部门的收费项目，加强部门间的沟通与协调，衔接好不同部门间的业务环节。通过梳理创收业务的各项流程，保证各个环节得以规范，让内部控制真正落实到具体的收入业务中。同时，根据对各类创收业务流程梳理的结果，补充完善原来未编制的业务流程图。确保所有业务均能通过流程图查询业务流转的部门及岗位，流转的方式，业务办理需提供的材料以及业务审批的流程等。

另外，根据创收活动运行特点和业务类型，明确每项业务环节内部控制活动的关键点和风险点并设计其控制流程，将控制活动嵌入业务流程中。加强对存在风险的环节的把控，实现管理和控制的全面覆盖。例如，财务部门可将立项、收费标准的确定和不同方式的收款等环节作为关键控制点。加强对收费项目立项环节的管理，指导相关部门办理立项手续以及制定相关的收费标准，并进行价格备案;督促存在现金收费的部门安排专人负责收费项目的管理，针对各项收款记录设置收费台账，不相容岗位的人员要分离，使岗位之间起到牵制和相互监督的作用。

（五）强化监督控制

监督过程中，强化事前和事中监督，将监督关口前移，建立健全覆盖全口径资金和创收业务运行全过程的监督机制。由于创收收入具有隐蔽性，有必要增强纪检监察部门、财务处和审计处等各相关职能部门的监督职责，建立由多个部门联合协调联动的审核和监管机制。开展定期或不定期的审计或专项检查活动，对创收项目进行抽查，共同发挥监管作用。此外，创收业务的工作人员和服务对象是创收活动的直接参与者，更容易察觉和发现其中存在的舞弊行为。有必要加强群众监督，调动教职工参与监督的积极性，充分发挥群众的监督作用和社会舆论的监督作用。

五、结束语

良好的内部控制体系能够规范高校服务创收活动的开展，为了提高创收活动的规范化和科学化水平，为高校的健康发展奠定良好的基础，有必要健全和完善现有的高校创收收入内部控制。高校应加强创收项目的内部控制建设，以风险管理为导向，将风险管理和控制活动嵌入到创收业务的流程中，并加强对创收活动的监督，真正实现内部控制的“落地”。

参考文献

[1]王秀芬，方巍.新时代高校内部控制重难点剖析及应对策略，2019（6）.

[2]刘俊枝，靳海燕，张鹤，郝志琳.高校收入管理的内部控制探讨[J].中国管理信息化， 2018，21（17）.

[3]徐淑霞.高校内部控制建设的问题及改革研究[J].会计之友. 2018（7）.