医院治理、内部控制、内部审计的关系框架构建研究

龚薇 钟燕珊 陈伟烽

摘要：本文以中山市小榄人民医院作为研究对象，通过文献整理与对比国内外各大医院治关于内部审计和内部控制的举措，实地考察小榄医院最实际的业务需要，制定针对性的内部审计计划。通过一些关键财务指标的反映，进一步完善醫院的内部控制体系，改善医院的经营效率。

关键词：医院治理;内部审计;内部控制

我国公立医院实行政府管理模式，坚持公益性和为患者服务为宗旨，坚持法人治理。医院的内部审计往往由院内财务人员转任或者兼任，公立医院的内部审计的范围也仅限财务收支和经济活动，常常是对财务账簿的事后规范性检查。缺乏行之有效的审计监督评价体系，以及对内部审计情况所反映的问题和建议落实整改修的执行机构。国外公立医院对内部审计工作的重视程度非常高，把公立医院引入市场，实行企业化管理。开展内部审计监督和评价制度，根据不同管理模式选择适合自己的工作内容和方法。国外公立医院根据政府经济情况，可选择市场型、公司型、政府型等不同的审计模式。在市场化管理的同时，也强调公立医院的公益性和为患者服务的宗旨。

一、资料与方法

（一）一般资料

本文以中山市小榄人民医院为研究对象，该医院是全国第一家镇区三甲医院，市内四家三甲医院之一，是一家集医疗、教学、科研、预防、康复为一体的综合性三甲医院，是中山市北部的医疗中心，因此获取的研究结论具有代表性。以小榄医院为例，根据政府部门的文件精神并医院自身的业务需要，制订合理的适合医院发展的审计项目及计划。并通过文献的对比整理和专家咨询，更加完善内部审计程序。基于内部审计中出现的情况，探讨如何改进医院内部控制模式，提高管理效率，响应医院改革的新需要。

（二）方法

1.文献法：借鉴和总结国内外学者对行政事业单位内部控制及公立医院内部控制和内部审计问题的研究，结合调査研究，形成一条适用我国公立医院的内部控制和内部审计设计思路。

2.对比分析法：对比国内与国外的审计工作内容和方向，对比国内不同地区，不同级别公立医院的审计工作内容和方向，找出异同点，分析其原因，探索工作方向和方法。

3.个案调研法：结合专家咨询，对小榄医院内部控制存在的问题进行分析，探索如何构建和完善内部控制体系，帮助医院能很好的适应其所存在的大环境中，并配合医疗改革进程，顺利的达到医疗改革的目标。

二、结论

通过传统的审计查错纠正职能，转变为以医院治理，内部审计为导向的内部控制监督和评价管理，为医院经营运作创造良好的内部环境。国家通过取消药品和耗材加成管理制度，减轻患者负担，维护公立医院的公益性，为医院经营运作创造良好的社会环境。

三、讨论

在新医改形势下，公立医院在治理层面实施内控评价，结合单位实际情况梳理各类经济活动的内审流程，并制定经济管理业务流程图，包含预算管理，收支管理，采购管理，资产管理，建设项目管理，合同管理等。预算管理内控评价是否建立健全预算编制、审批、执行、决算与评价等预算管理制度。收入管理内控评价是否严格遵守了“收支两条线”原则，财务部门是否按收入类别、业务管理部门及项目合理开展辅助核算。支出管理内控评价，支出是否合理，审批是否符合规定，手续是否齐全，单据凭证是否真实，合法，完整。采购及合同管理内控评价，是否按照相关法律严格执行，是否按采购预算与计划管理，采购活动与验收及合同管理等方面是否符合采购管理制度。资产管理内控评价，是否定期对单位的货币资金、库存物资、固定资产、无形资产、债权和对外投资等资产进行核查盘点，做到账实相符并保留盘点记录。基建及修缮项目管理内控评价，是否建立了与建设项目相关的审核机制，对项目建议书，可行性研究报告，项目概预算，招标文件，竣工决算报告等进行审核并出具评审意见。科研经费管理内控评价，是否严格履行经费使用审批手续，是否严格按课题独立、规范核算。信息系统建设内控评价，信息系统中涉及财务管理的相关功能，业务流程，操作授权，数据结构和数据校验等方面是否符合财务会计内控要求。药品管理，物资管理，设备管理，门诊收费和住院系统是否符合《医疗机构信息系统基本功能规范》的要求。接受捐赠管理内控评价，是否建立相关管理制度并进行公示。对外投资管理内控评价，是否建立相关管理制度，是否经领导班子集体研究决策并按规定报批。财务管理内控评价，是否根据会计法及适用会计制度等要求准确及时进行会计核算并登记账簿，确保会计信息真实、完整，会计凭证、会计账簿、财务会计报告处理程序及会计档案管理是否规范。

通过对小榄医院采购监标研究，减少多次挂网，节省人力成本，提高采购效率。做到采购程序规范化，杜绝腐败，做到公开、公平、公正。对设备采购，信息采购，工程采购，服务类购买分管管理，优化资源，合理配置，降低成本。通过案例分析比较，选定分析最优评标方法。对工程及零星修缮项目验收研究，把控质量验收标准，准确进行数量测量，利用现有的人力资源和工具进行验收管理，在验收过程中，验收成员履行职能，反映验收内容，做好验收评价及验收结论。通过案例分析，精细化结算管理，针对增加项目及减少项目进行二次验收。对经济合同会签研究，加强合同分类管理，划分责任，实行合同标准化，规范化及重要条款的体现，发现审计问题，整改跟踪研究。通过案例分析，利用战略性管理，保障医院的合法权益。对设备验收审计研究，科室专业人员严把质量，按实际情况做好验收使用情况记录，必要时，运用第三方参与验收评价。对预算审议研究，做好开源节流工作，控制成本费用开支。对高值耗材的收费研究，杜绝多收、少收、漏收耗材费用，杜绝多计少计供应商耗材费用。对专项审计项目研究，通过专项审计，加强法人治理、内部控制的实施。对“小金库”专项治理审计研究，建立“小金库”专项治理工作方案，列入每年度工作日程，长期有效监制，强化内部管理，加强党风廉政教育宣传，防患于未然。对“三公”经费专项审计研究，了解并审查费用的真实性、合法性、合规性。节约成本费用，提出合理化建议。通过对小榄医院的治理结构研究，外部治理结构有政府部门，社会监督机构，医生与患者关系等。内部治理结构有党委会，纪委，学术委员会，预算委员会等。通过对小榄医院内部控制研究，内部审计部门的制度建立健全，对经济活动实施有效的内控评价，财务内控体系有效实施。医院治理，内部控制，内部审计三者的关系，内部审计部门实施监督职能，有效的实施内部控制，预防腐败，控制成本费用，达到完善组织架构，治理活动的目标。

总之公立医院利用内部审计这个程序，评价医院现有内部控制系统运行好坏，并针对性提出意见。医院内部控制包括预算控制、收支控制、采购控制、资产控制、工程项目建设、合同控制等多方面。如何在有限的人力下，结合医院迫切的实际需要，制定内部审计计划。如何选取关键的财务指标，构建内部控制评价体系。做好风险预警，内部审计防患于事前。

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