浅析《政府会计制度》下中小学会计核算存在的问题及对策

汪足女

摘 要 2017年10月24日，财政部印发了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（财会〔2017〕25号），通知各行政事业单位自2019年1月1日起施行。中小学尽快适应新的会计核算标准体系成了迫切需要解决的问题。本文首先阐述了新政府会计制度下中小学会计核算的地位以及会计核算的重要性，然后分析了实际工作中会计核算存在的问题，最后针对实际工作中存在的问题，提出了相关对策。本文对引起各方对中小学会计核算的重视，推进学校会计核算方面，具有一定的启示作用。

关键词 《政府会计制度》 中小学 会计核算

加强中小学会计核算是规范学校财务行为，促进中小学健康发展的重要保证。新的《政府会计制度》的出台，是为了进一步规范行政事业单位的会计核算。中小学应不断提高认识，改进学校的会计核算工作，加强财务监管，为信息的使用者、为决策的制定者提供可靠的、有价值的会计信息。

一、中小学会计核算的地位

《政府会计制度》下，政府会计核算体系包括财务会计体系与预算会计体系两大体系。财务会计与预算会计实行“平行记账”，表现为“双功能”“双基础”与“双报告”的特征。学校执行《政府会计制度》，可同时满足披露学校整体的财务状况与运营成果，反映学校预算和决算管理的需要。

会计核算是中小学财务管理的重要环节，是学校教育教学管理的组成部分，是考核学校财务管理是否规范，学校预算执行是否到位，是单位编制决算报表和教育经费统计报表的依据。近年来，国家逐步加大了对中小学的财政性教育经费的投入，收入来源呈多样化、多渠道的特点;对应的支出同样范围更加广泛，更加复杂，特别是涉及民生工程的专项支出，这就对学校的会计核算提出了更高要求。加强对中小学会计核算的管理和监督，采取相应措施，进一步完善会计核算工作，是中小学财务管理中刻不容缓的问题。

二、中小学会计核算存在的问题

会计核算的地位突出，重要性不言而喻，在实际执行《政府会计制度》时，还面临许多实际问题。

（一）财务人员专业素养有待提高

中小学财务人员普遍缺乏专业的会计知识，专业素质参差不齐。以笔者所在区为例，全县44所公办中小学，仅有2所学校有专职的会计人员，其他学校会计核算人员多由授课教师兼任。教师教学任务繁重，没有时间精力去学习钻研相关的财经法规和制度，尤其对新出台的《政府会计制度》中推行的“平行记账”更是难以理解。业务不熟导致账账不符、账实不符时有发生。加上兼任会计的教师评的是教师系列的专业技术职称，财务工作仅仅是附带性质，使得财务人员的工作热情不高，主观上不积极、不主动。有的学校分管领导对财务工作也不够重视，将主要的管理精力都投入教育教学等方面，财务工作多交由新分配至学校的年轻老师兼任，而年轻老师的流动性又大，导致学校财务工作管理落后，会计信息质量不高。

（二）对《政府会计制度》理解有偏差，执行不到位

新《政府会计制度》对中小学的会计核算体系作了规定，对财务会计实行权责发生制为基础的会计核算，对预算会计实行收付实现制为基础的会计核算。但学校财务人员对制度的理解不到位，在实际工作中，不是按收入、费用确认的期间来进行归集，而是按原中小学会计制度中收付实现制的思维来记录收入的实现和费用的发生。这导致每个会计期间的盈余不准确，特别对跨年度的结算事项容易引起一定的财政风险，也会使学校决算报表的数据失真。比如学校一次性购入的实验室用品、体育器材等，财务会计核算要先入库，通过“库存商品”科目进行反映，实际领用时，按出庫领用记录再做成费用。但实际工作中，学校都是直接费用化，并未按制度要求进行会计核算，容易造成归集到学校当期的支出与学校实际教育费用存在差别。这要么夸大了学校的当期的运营成本，要么低估了运营成本，对评估和制定决策造成一定偏差。

（三）部门之间配合不紧密，影响会计核算的信息质量

为满足财务管理制度的要求，强化内部控制，防范财务风险，对中小学所有的经济业务需要分设不同的部门，使其各司其职，以达到相互监督、相互制约的目的。以笔者所在区为例，全县所有中小学业务采取向县教育局教育经费核算中心报账的制度，结算中心会计负责复审并转账，学校财务人员负责日常核算。常常发生学校与结算中心之间因信息传递或对账不及时导致的学校财务账与出纳账不符的情况。对学校所有规定标准之上的基建项目，由县教育局项目办负责基建项目的实施，项目办按项目进度申请工程款项的支付，有的是由财政直接支付，有的是由财政授权支付。但相关支付凭证未能及时交由学校进行账务处理，导致学校未能准确反映当期基建项目成本及财政拨款收入，项目完工决算交付使用了，学校资产登记部门未能及时根据决算报告登记资产的增加。教师入编、退休、调离、死亡由人事部门负责统计，在人员发生变动时，有时未同步更新教师的各项社会保险的缴费基数，可能出现缴纳的社会保险与实际不符的情况。出现这些现象，可以说是各部门之间工作不协调、配合不紧密造成的，直接影响了会计核算信息的准确性，造成账实不符，影响决算报表的编制。

（四）中小学食堂并账不规范

按《政府会计制度》要求，中小学食堂要本着“量入为出，保证质量，收支平衡，略有结余”的原则进行独立的会计核算。在一般情况下，中小学要根据食堂运行的实际支出，对学校食堂预收的伙食费用做出详细的计划，规定伙食费用，确定采购方式和采购流程，做好食堂原材料的收发及实物保管的工作，确保学校食堂的管理符合制度的规定。食堂的独立核算能反映出食堂对伙食成本的控制，能单独体现食堂的运行及盈余情况。年末，按制度要求，食堂的报表要并入学校大账中，下年初再作相反的会计分录，从大账中分离出来。这样的会计核算制度，既能保证食堂的账务处理相对独立，便于核算监督，又能保证年终相对集中，反映学校总的资产负债情况。实际操作中，中小学因岗位设置原因，并未能完全按《政府会计制度》要求，来对食堂的账目进行单独的会计核算。以笔者所在区为例，普遍采用变通的方式，在学校的大账里设了一个往来明细科目，叫“食堂暂存款”。收取学生伙食费时记暂存款增加，买食材、付人工等成本时记暂存款减少，即简单地记一个往来流水账来反映食堂的收支及结余情况。这样的账务处理不能很好地核算食堂的运营成本和运营效益，对食堂原材料的核算不能按类别明细反映，容易造成资产的流失。

（五）会计信息化系统繁杂，会计核算手段有待提高

推进会计信息化系统的建设是中小学会计核算手段的提高，使得会计人员把更多的精力用于对政策的把握、对会计科目的正确运用上来。但现行的会计信息化系统太过繁杂，且自成体系。比如，会计核算有账务处理软件系统，固定资产增减及计提折旧有行政事业单位资产管理信息系统，人员工资变动有工资管理系统，社保申报缴纳有国家税务总局省电子税务系统。众多的软件加大了财务人员的操作难度，相对独立的不同软件系统又降低了对外报送信息的质量，有时会出现不同软件中相同指标数据“打架”的现象。

三、改进中小学会计核算质量的对策

针对新政府会计制度在实施过程中出现的一些问题，结合中小学会计核算工作实际，为逐步规范中小学会计核算工作，保证制度的有效落实，应从多方面采取措施。

（一）提高认识，加强财务人员队伍的建设

首先，主管部门要重视学校的财务制度建设。中小学管理层要提高对学校财务管理的认识，明确会计核算在学校财务管理中的重要作用。在岗位设置上考虑合理性，财务人员的配备上考虑稳定性，在绩效目标考核及职称晋升上考虑相关利益，提高财务人员的工作积极性，在制度上从源头为会计核算质量的提升做好铺垫。其次，要加大对财务人员的培训力度，财务人员对新政策、新制度要潜心钻研，多向同行交流学习，不断提高工作效率和工作质量。

（二）加强会计核算的基础

按照国家对行政事业会计准则和会计制度的要求，规范设置行政事业单位统一的会计科目，明确每个科目的具体核算内容。中小学要领会新政府会计制度的要求，结合学校自身的实际情况，科学恰当使用会计科目，使其与财政核算体系很好地衔接，相辅相成，建立会计核算的基础。对中小学的经济活动进行细致的会计处理，涉及中小学各项业务的确认、计量、记录等事项，发挥会计反映与监督的基本职能。财务会计核算要鄙弃传统的收付实现制思维，加强以权责发生制为原则的核算基础，从而正确反映学校当期收支及盈余。

（三）加大不同部门、不同岗位之间的协作力度，明确权责

为确保中小学会计核算信息质量的准确性，不同部门、不同岗位之间需要加大协作的力度，明确各自的职责权限，做好各自的分内工作，并及时将涉及会计核算业务的原始凭证进行归集和交付，避免会计差错或遗漏。比如当月有退休的人员，学校要及时报给社保部门，对人员基数作出调整，不致影响社保缴费的数据。学校当月新增的固定资产或按规定减少的固定资产，财产登记人员要及时登记资产管理系统，计提固定资产折旧。教育局项目办负责的基建项目，按现行《政府会计制度》要求，基建不再单独设账，项目办要及时将原始的合同或项目支付凭证交由学校进行会计处理。实际工作中面临的这些因部门工作不协调而导致的会计核算差错是可以避免的。

（四）食堂要独立核算，并按要求并账

制度要求对义务教育阶段的学校，食堂要自主经营，独立核算，中小学要配备专门的人员负责学校食堂运营和核算。食堂要按制度要求对伙食收入，对伙食支出中的原材料、燃料动力及人工成本，用对应的会计科目进行反映;对低值易耗品及原材料要按类别设置明细账，年终，食堂的资产负债及经营结余要并入学校大帐。学校之所以未完全按《政府会计制度》的要求进行操作，还是对财务制度的执行不够重视，嫌麻烦。

（五）加强中小学会计信息化建设

加快中小学会计信息化建设，最好能把相关的工资系统、固定资产系统、项目核算系统等整合到财务核算系统中。不同的子系统相互联系又相互牵制，便于提高工作效率和信息的相关性，并通过高效的会计信息化系统与财政平台衔接。通过平台学校管理层人员就能了解每一年度、每一时段，甚至精确到每笔业务单位资金的使用情况、资金剩余情况、项目进展情况;使学校管理层对单位资金分配使用情况做到心中有数，使有限的资金得到合理的分配使用，不断提高会计核算效率。

四、结语

中小学财务人员应加强对《政府会计制度》的学习，反思学校实际会计核算工作中存在的问题，探讨科学合理的中小学会计核算方法;加强业务能力培训，改进会计信息技术系统，严格遵守会计法规政策，做好会计核算的监督工作;合理改进中小学会计核算管理办法，提升会计核算工作的质量，为信息的使用者提供全面、准确的会计核算信息。

（作者單位黄山市休宁县教育局）

参考文献

[1] 苏玉花.探讨新中小学会计制度实施中的问题及解决对策[J].财会研究，2017（3）：24-25.

[2] 王倩.浅析中小学会计核算存在的问题及对策[J].中国集体经济，2019（2）：153-154.