浅析内部控制体系的构建及其对国有企业绩效的影响

谭吉雯

摘要：由于国有企业在我国经济体制中具有特殊地位，其在较长一段期间内推动了我国经济高速、稳定发展，但由于内部控制在我国现代企业中的发展和普及较晚，大部分国有企业也不可避免的在内部控制方面存在着缺陷，严重阻碍了国有企业绩效提升及发展壮大。本文将主要阐述内部控制体系对企业绩效的影响及其在国有企业实践中面临的主要障碍，并就其在国有企业实践中存在的问題提出相应的建议。

关键词：国有企业;内部控制;绩效

一、内部控制的主要内容及目标

参照COSO报告对内部控制的定义，内部控制主要由内部控制环境、风险评估、内控活动、信息与沟通、监督五大要素构成，内部控制的主要目标是通过有效实现其功能来提升企业经营效率，同时保证企业财务报告的可靠性和经营活动的合法性合规性。

二、内部控制对企业绩效的影响

企业COSO报告内部控制五要素中，控制环境是其他部分的基础，企业可以通过建设企业文化、合理分配管理权限、激发员工管理意识等方式创造良好的控制环境，促进企业内部管理效率和企业经营绩效的提高;风险评估能够帮助企业认清经营生产中存在的风险，为管理者提供决策依据，及时合理控制风险水平，防范或降低相关风险对企业造成的损失;控制活动存在于企业经营和管理各个方面，能够有效执行的控制活动是实现企业稳定经营和企业战略目标的重要保障;信息和沟通是企业实施日常经营活动及内部控制的基础和保障，其对提高企业运营效率和及时防范经营风险起着重要作用;完善有效的内部监督体系能够促使企业各项互动能够稳定有序的进行，同时也能够消减委托代理带来的负面影响。

众多国内外学者的研究表明，内部控制质量与公司绩效显著正相关，高质有效的内控能够显著促进企业绩效水平提升，确保内部控制各要素能够满足实现内部控制的需要是实现内部控制的高效运行的基础。

三、内部控制体系的构建在国有企业中面临的主要阻碍

（一）控制环境不完善

受我国早期的政治和经济环境影响，众多国有企业发展较早，但由于国有企业中普遍存在出资人缺位的情况，国有企业对管理层缺乏健全的考核、监督、奖惩机制的现象较为普遍，部门岗位职责不明确，以上管理缺失给国有企业内部控制带来了巨大障碍的同时也降低了国有企业经营管理效率。此外，国有企业中裙带关系较为严重，人力资源部门独立性不强，导致相当一部分员工专业素养与岗位要求不匹配的现象普遍存在、部分工作岗位人员冗余、奖惩机制不能有效运行，人力资源部门独立性的缺失在降低国有企业人力资源竞争力的同时也给企业风险管理埋下重大隐患。

（二）风险意识及风险评估能力欠缺

由于国有企业特殊的经济地位，其在经营资源如资金支持和所享受的国家政策等方面通常较民营企业更具优势地位，国有企业经营环境长期处于“养尊处优”的状态，使得国有企业在日常经营过程中对于风险的防范、管理和应对能力较为薄弱，对未来经营风险的预判也较为缺乏;此外，国有企业管理人才的内部培养和选拔机制以及外部职业经理人引进制度建设的不完善也导致国有企业管理层职业能力偏低，风险意识跟不上经营环境变化，应对和化解风险的能力较弱。

（三）信息的沟通和交流效率较低

在国有企业中，或是由于国有企业管理层对企业信息资源管理的认知观念落后，或是由于部门职能不明确，或是由于负责企业信息资源管理的人员职业能力不足，导致国有企业中信息资源管理基础建设不完善、信息资源缺乏统筹管理、企业信息传递效率低下、甚至形成信息孤岛的现象在国有企业中普遍存在，企业信息资源传递障碍一方面降低了企业管理效率提升管理成本，另一方面也给国有企业内部控制和风险管理带来了巨大的障碍和挑战。

（四）内部审计部门职能未能完全发挥

内部控制各环节的有效执行离不开内部审计和监督，但国有企业中，内部审计的职能往往得不到充分发挥。究其原因，一方面是因为国有企业对内部审计的认识不够充分，虽然近年中央推动反腐倡廉建设，国有企业对内部审计的重视程度有了一定的提高，但仍有很大不足，许多国有企业或是认为内部审计的主要职能就是监督财务会计;或是将内部审计理解为内部监察;或是认为内部审计只是满足形式需要，对内部审计几无赋权。另一方面，内部审计部门独立性不强、人员配置不合理、业务能力不足、审计观念落后的现象在国有企业当中普遍存在，使得内部审计职能得不到充分发挥，内部控制的有效性和完整性得不到保障。

四、构建及完善国有企业内部控制体系的建议

（一）健全完善人力资源政策

人力资源政策与控制环境各要素联系紧密，人力资源政策很大程度上决定了控制环境各要素的质量，因此完善内部控制环境可以从人力资源政策入手。首先，人力资源应当保持一定的独立性，健全完善员工及职业经理人聘用选拔机制，严格考核被聘用者职业能力和综合素质，以确保其能力与岗位需求相匹配;其次，要重视员工入职后的培训工作，通过建立和完善企业内部培训及激励机制促进员工职业能力和综合素质的提升，从而提升国有企业的人才队伍质量和整体竞争力;最后，要针对企业自身情况及不同的岗位特性制定健全完善的考核机制，提高员工积极性和对员工的约束力。

（二）以预算管控作为风险管理切入点

企业预算可以反映企业计划和目标，企业风险也往往是在实现企业目标过程中发生，因此，加强和完善企业风险管理水平可以以预算管控作为突破点，通过对企业预算编制和执行两个方面进行管控，一方面可以促使各部门为实现企业战略目标进行充分的信息沟通，提前发现和防范战略目标实现过程中存在的风险。另一方面可以通过加强内部审计和监督，对预算执行过程中存在的问题和风险进行矫正，及时化解风险。此外，通过对预算执行的整体情况进行考核评价，可以加强各部门和员工在预算执行过程中的主动性和合规性，降低在实现企业目标过程中产生重大风险的概率。

（三）提高企业信息传递质量和效率

为提高国有企业内部信息传递质量及效率，国有企业一方面应当重视信息系统建设，加大企业信息化设备投入，为企业信息高效传递提供基础支持。另一方面，国有企业还应当梳理完善企业信息传递流程、明确信息传递标的和相关岗位的信息传递职责、加强信息化系统应用培训、树立员工信息传递意识并对信息传递执行情况进行适当监督，及时矫正信息传递流程中存在的缺失，确保信息真实、完整、高效地传递，通过信息传递效率和质量的提高进一步提升企业经营绩效水平和风险防范及应对能力。

（四）健全内部审计制度，充分发挥内部审计职能

内部审计和监督是实现国有企业内部控制的长久有效运行的重要保障，同时对国有企业实现企业目标和提升经营绩效也起到积极的作用。要充分有效发挥内部审计部门的职能，可以从以下几个方面入手：第一，要根据企业自身情况，科学地设置内部审计机构并对其合理赋权，科学地设置审计机构一方面便于树立内部审计部门权威，有利于日常内部审计工作的顺利开展，另一方面可以提升内部审计的独立性，使得内部审计部门开展的工作更具客观性和公正性;第二，要根据国有企业自身情况健全完善内部审计制度和程序，让内部审计人员在开展审计工作时有“法”可依，同时也要将内部审计制度与企业内其他内控制度有机结合，促使企业内部各部门能够积极主动配合内部审计工作的开展;第三，要积极主动提升国有企业内部审计人员专业能力和综合素质，内部审计人员的专业能力很大程度上决定了内部审计工作的质量，对充分发挥内部审计职能具有重要的作用，因此，要从初期内审人员选拔和后期培训两方面入手，主动提高内部审计机构人员职业能力。

五、结语

纵然内部控制对国有企业的绩效提升具有显著作用，本文也对当前阶段国有企业在内部控制方面存在的主要缺陷进行了探究和总结，并根据国有企业现阶段主要内控缺陷提出了健全完善全国有企业内部控制的建议和措施，但由于国有企业内部控制的存在的问题和缺陷由来已久，人员观念及考核机制也较为陈旧，导致国有企业缺乏健全完善内部控制的积极性和主动性，因此，除本文以上提及建议和措施之外，政府和国家层面还应当出台具有一定强制性政策和法律法规，通过外部施压加速推动国有企业建立健全内部控制，进一步提升国有企业管理水平和竞争力。

参考文献：

[1]张呈龙.浅谈国有企业内部管理控制存在的问题及对策[J].经贸实践，2018 （24）：229+231.

[2]杨雷.试析国有企业内部控制制度问题[J].中国集体经济，2018 （35）：40-41.

[3]王佳陽.国有企业构建内控与风险管理体系探讨[J].现代经济信息，2018 （20）：49.

[4]贾妍.国有企业内部控制中的风险管理之我见[J].中国集体经济，2018 （28）：31-32.