行政事业单位内部控制探讨

张常艳

摘要：行政事业单位的内部控制是指行政事业单位通过会计信息和财务管理对相关的经济业务进行指导、调节、监督和促进，保证行政事业单位的运行安全，提高工作效率。内部控制以预防为主，通过建立健全制度、规范程序来避免错误和舞弊的发生。当前我国行政事业单位内部控制方面还存在一些问题，本文将探讨这些问题并提出相应的解决之道。

关键词：行政事业单位  内部控制  问题  解决之道

一、行政事业单位内部控制的目标及意义

内部控制是现代社会一项重要的管理活动，是单位内部管理的重要手段，是规范管理行为的基本准则，也是规避风险的重要措施。内部控制可以实现对行政事业单位经济活动风险的防范和管控，形成对各级人员权利的制衡。内部控制有利于提高单位的管理水平，改变公共服务的质量，提高办事效率，规范财经秩序，有效的把权利关进制度的笼子里，并且为创建服务型政府提供保证。

内部控制制度的建立和完善首先应遵循如下目标：一是保证行政事业单位管理活动和经济活动合理合法合规，确保运行安全和工作效率。二是保证财务会计信息真实完整，财务报告可靠。三是保护公共资产安全，有效防范舞弊和预防腐败。

在我国，财政预算是经法定程序批准的政府年度公共财政收支计划，行政事业单位都参与其中，因此我国行政事业单位内部控制建设应当重点围绕预算工作展开，充分发挥各种控制手段对于财政预算的制约，从而对公共资金国有资产和公共资源等公权力的业务活动进行监督和制约。

二、行政事业单位内部控制制度的内容

行政事业单位内部控制是国家治理方面的制度安排，是国家治理的基石。2012年11月财政部发布《行政事业单位内部控制规范》，各单位纷纷推进内部控制制度建设和完善。

内部控制管理需要从单位层面和业务层面完善。单位层面主要是制度建设，表现如下：一是内部控制机制的建设，包括决策部门、执行部门、监督部门是否实现分离，是否建立健全议事审批机制、岗位责任制、监督评价等机制;二是完善内部管理制度。行政事业单位要实行内部控制，首先应当在内部机构设置、职责分工、岗位设置、会计监督、资产管理、员工培训、预算管理等重要环节组织实施;三是财务信息严格遵循法律制度。

行政事业单位由于经费管理体制上的特殊性，具有非营利性的特质，其内部控制也与国家规章制度相关。如财务制度方面的收支两条线管理、政府采购、预算管理等，都应根据实际情况制定对应的内部控制制度。同时具备人员优势的单位应建立内部审计制度。这项制度很重要也很必要，单位内部的经济活动是否合理合规、管理制度是否有效，可以由内审机构进行评价，化解风险促进廉政建设。

从业务层面看要分板块管理：一是预算管理。行政事业单位都需要开展预算编制工作，并且涉及各部门之间的有效沟通，准确分析具体工作，结合资产购置进行预算编制。预算执行严格按照批复额度和开支范围，保证进度合理。二是收支管理，实行收入支出两条线管理，及时向财会部门提供收入的相关原始凭据，按照相关法律法规保管和使用印章和票据，认真审核各类支出凭据的真实合法。三是政府采购，按预算额度和采购计划组织招投标活动，对中标产品执行验收程序，及时保存采购业务相关的档案。四是资产管理。明确资产管理专人负责，详细记录资产的使用情况和去向，定期组织清查盘点，及时处理账实不符的情况，严格按规定处置资产。尽可能运用电子网络实现资产的信息化管理。五是建设项目管理。实行有效的招投标管理机制，按规定控制审核程序，合理合法使用项目资金，杜绝截留、挤占、挪用项目资金的现象发生，按照规定保存建设项目相关档案。六是合同管理，合同实施分类归口管理，根据合同的经济活动范围和条件，有效监督合同履行情况。制定有效调解纠纷的方案。

内部控制不论从单位层面还是业务层面，全面覆盖各类经济与业务活动，行政事业单位要有效及时发现和纠正存在的突出问题，确保行政事业单位内部控制制度安全有效使用，确保国家各项政策落实到位。

三、目前内部控制存在的问题及解决之道

（一）行政事业单位内部控制存在的问题

行政事业单位拥有得天独厚的技术优势和高技能人才，但是组织机构、部门设置、职能权限等受到行政制度和规定的约束，内部控制制度建设的空间相对企业要小，同时也存在一些问题：一是受传统理念影响，各单位负责人对内部控制这种新型理念意识认识不足，没有足够的重视。二是许多单位整体结构不完善，岗位不合理。有些单位人员有限，编制有限，存在不合理的兼岗现象，将内部控制看成是财务工作，导致财务和业务、纪检部门横向联系不够，同级部门协调性差。三是监督环节薄弱，内部审计很薄弱。大多内部监督由财务部门承担，自己本身是内部控制的执行部门，这样形成了自己监督自己的局面，监督机制缺乏有效性和长远规范。四是单位预算制度和预算执行脱节，缺乏相关的预算监督机制，有些单位考虑领导业绩等因素在上年基础上按比例编制，对于预算变化没有科学考虑，不能把握细节，胡乱编制。五是财务管理混乱，国有资产流失。现在固定资产购置主要是政府集中采购，缺乏专人管理，造成了大量账外资产管理混乱，导致国有资产流失，资金利用管理不善。

（二）行政事业单位内部控制问题的解决之道

基与上述问题，我们可以从以下方面寻求解决之道：一是强化内控意识，提高人员综合素质。行政事业单位负责人首先要站在长远角度，高度重视内部控制，充分认识其重要性，从自身做起，通过内部学习培训，带动单位全员学习内控理念，建立激励约束机制，提高职工的内控意识合规意识，自觉遵守内控制度，形成自发行为。各部门负责人要牢固树立内控理念，积极引导职工从思想上树立内控制度观念，由要我内控变为我要内控，在单位营造良好的内控氛围。二是内控制度建设所涉及的部门要高度重视，指定专人负责，对照任务要求时间节点，扎实抓好工作落实，涉及的领导要牵头负责，及时对接财务部门，认真遵守内控制度。面对重点事件和重要业务领域，对内部权力集中的关键岗位，单位要加强防范。坚持重大工作部署、检查结论、处理意见、内部人财物管理等方面的决策全部由办公会议研究决定，形成办公会议纪要，做到决策的公开透明，扩大干部职工的知情权。三是持续开展内控评价，提高内审的有效性，加强监督力度，强化责任担当原则，將内部控制运用于干部选拔、任用、奖惩、以及个人年底考核评先等工作。单位在实际开展业务工作时，可以设计填写《科室业务统计表》，确保业务全覆盖，并明确每项工作是否重点业务、涉及岗位及人员姓名、关键岗位、工作流程、关键环节、涉及信息系统名称，为接受自查、评价、考核等打好基础。对违反内控制度规定出现风险事故的干部职工必须严格追责，确保在单位各部门贯彻落实。内部控制制度的执行比制度建设更重要。现实中发现的很多问题，基本上都是源于制度执行不严。四是增强会计基础工作，完善监督机制。落实单位预算，确保专款专用。建立有效财务管理体系，细化财务管理程序，保证会计的监督职能。促进内审履职，以自查代替他查，形成内外部监督的互动。五是配备高水平专业人才，增强内控人员业务能力。行政事业单位应该设置内控岗位或部门，配备具有专业知识和技能的人员。通过定期培训，让内控人员不仅熟悉国家法律法规和会计审计制度，具备良好职业道德素养，更可以加强他们对风险的分析应对能力，对新业务的分析应用能力。六是推动内控制度的信息化建设。行政事业单位在网络发达的现代社会，应选拔一批懂计算机科学技术的专业人才，努力开发内部控制的信息化系统，提升单位内部控制的水平，响应国家号召朝着现代化、科学化的可持续方向发展内控管理。

四、小结

完善行政事业单位内部控制建设任重道远，需要跟随国家大政方针调节变通，确保公共财产的安全使用和公共权力的有效执行。从一定的角度来说，内部控制就是一个制定制度，实施管控，查漏补缺的过程。在这个过程中，保证制度的执行和管理的完善很重要。

参考文献：

[1]吴敬军，李成斌.我国事业单位内部控制探讨[J].合作经济与科技，2017（14）.

[2]王喜梅.新形势下加强行政事业单位内控管理的必要性与对策[J].财会研究，2015（11）.

（作者供职于山西省经贸学校，会计师）