普惠与结构性减税对小微企业的影响分析

常肖敏

[摘 要]我们越来越清晰地认识到，小微企业的创新力量和对市场需求的影响范围是我国大中型企业所无法比拟的，它们不仅是吸纳社会就业岗位的“主力军”，而且对我国经济的持续健康发展具有重大意义。但其利微薄、寿命短等特点需要政府在其经营发展过程中给予恰当的支持才能实现长足发展。因此，为了更快地实现小微企业做大做强，政府不惜使用普惠性减税与结构性减税并行的方法给小微企业带来福利。笔者通过分析近两年来的减税降费政策，分析这些措施对小微企业的影响所在，为我国政府进一步扶持小微企业的减费降税改革提供新的建议与思路。

[关键词]小微企业;普惠与结构性减税;减税降费;影响

[中图分类号]F812.42 [文献标识码]A

1 小微企业概念界定

现在我们所说的“小微企业”是和“大型企业”和“中型企业”对比来讲的，具体是指小型企业和微型企业的概括。由工信部发布的《中小企业划型标准》，其中明确指出，小微企业的判定标准取决于从业人员数量、资产总额和营业收入从而划分为中型、小型、和微型三种规模类型。很显然，小微企业包括其中的两种类型，分别是小型企业和微型企业。需要指出的是，企业所得税优惠政策方面指的是“小型微利”企业。它们的内涵不同，并且外延有重叠之处。（见图一）

2 减税降费新政介绍与其对小微企业的影响

2.1 普惠性减税政策与其对小微企业的影响及表现

2.1.1 普惠性减税政策

普惠性减税政策，就是指国家为鼓励小微企业发展，降低税负的普遍性税收减免。适时推出的普惠性减税政策在当前国内经济形势下，不仅有利于减少创业成本，还有利于增强小微企业发展盈利能力，保证广大居民就业。

新小微企业普惠性减税具体内容包括以下三个层面：

（1）加大增值税小规模纳税人的免税范围——增值税小规模纳税人免征增值税月销售额由原来的不超过3万元提升至不超过10万元，如果小规模纳税人剔除当期不动产收入后仍在10万元之内，其他收入仍可免征增值税。

（2）新政策中小型微利企业的认定条件被加大——突出表现普惠性降税力度，判断方法不再按照行业特点划分，而是实行简并统一的认定标准。具体变化请参见表2

（3）扩大优惠税种——因地制宜，对增值税小规模纳税人可以减少征收资源税、城市维护建设税、房产税、地方教育附加等税费，但最多减免幅度不超过50%。部分特殊企业在已享受以上优惠的基础上可对以上税种进行再减半优惠。

2.1.2 普惠性减税政策对小微企业的影响

在当前我国中美贸易争端愈演愈烈的背景下，我国新实施的普惠性税收减免措施，对降低国际经济风险，提升国内经济，具有积极作用。一方面，不仅提高小规模纳税人免税标准而且剔除当期销售不动产收入后仍在可免除范围内，这一举措较大幅度地激发了市场活力，以小规模纳税人A为例，2018年第四季度共销售货物12万元，提供服务7.5万元 ，销售不动产10万元，因此在本季度的销售额共计29.5万元，需要缴纳增值税为8850元。如在2019年第一季度发生同样的经济业务，剔除销售不动产的收入后，其他收入为19.5万元，未超出季度最大限额30万元，即可免除增值税。同样的经济业务可直接免除8850元增值税。很明显，该政策很大幅度地为小规模纳税人免除了增值税负担，增加了利润收益。

另一方面，据最近统计调查结果显示，小微企业的标准更新以后，有关企业所得税减税政策惠及到的企业数量接近1800万家，也就是说，我国每100家企业中至少有95家的企业主体都能够从中得到好处。对于小型微利企业（假定其从业人数和人数总额符合要求）2018年应纳税所得额280万元，不属于小型微利企业划定的范围内，需要缴纳企业所得税为280×25%=70万元。如果纳税所属期在2019年1月1日以后，该小型微利企业仅需要缴纳100×25%×20%+（280-100）×50%×20%=23万元，共少缴税款70-23=47万元，降幅为67.14%。可见小型微利企业在本次优惠政策中减税效果是非常明显的。

我国从特定税种优惠的结构性减税举措扩大到了普惠性减税，如此密集的“红包雨”几乎覆盖到小微企业涉及的所有税种。尽管资源税、城市维护建设税等税费与增值税和企业所得税相比的情况下，所占比例較低，但已足够表明国家对小微企业能够健康长足发展的期许，这些举措无疑为减少小微企业税收负担起到一定作用。

2.2 结构性减税政策与其对小微企业的影响与表现

2.2.1 结构性减税政策

结构性减税于去年年底在中央经济工作会议上被首次提出，该实质性减税政策主要从当前政策实施来看，主要通过增值税和个人所得税的转型以及其他特定税种来调节内需的方法。这种方法可以实施在经济面临巨大下行压力下，有利于重新激发经济活力。以下是我国本年正式实施的结构性减税举措：

（1）我国自2019年4月1日起降“四率”、扩抵扣、抵留存—— ①增值税税率原适用16%税率统一降低3个百分点为13%;原适用10%税率的统一下调1个百分点，税率调整为9%;②调整农产品扣除率以及出口退税率;③降低离境退税率;④鼓励促进投资行为：不动产进项税额可自主选择在以后纳税期进行一次性抵扣;⑤国内旅客运输服务票价也加入了销项税额抵扣范围内;⑦符合条件的服务业可加计一成扣除进项税额。

（2）个人所得税改革——①起征点调增为每月5000元，并合理确定综合所得范围;②优调7级超额累计税率跨度，实行累计预扣预缴办法;③新增专项附加扣除。

（3）社保税改革——①社会保险税统一交由税务部门征收管理;②下调企业纳税城镇职工基本养老保险部分，可降低4个点;③改变计算统计方法，降低社保缴费基数;④放宽对个体工商户和灵活就业者的社保缴费要求;⑤阶段性降低失业和工商保险费率的政策可延长至明年4月份。

2.2.2 结构性减税优惠对小微企业的影响及表现

随着我国“营改增”的全面落实，增值税的主体地位更加巩固，由此在结构性减税中的增值税降税成果更加明显，特别是对小微企业的增值税减免力度。 增值税作为流转税提现在企业销售收入的每一张发票中，此次降低增值税率的主要是制造行业和交通运输、建筑、电信服务等行业，它们大多为大中型企业。但是小微企业的主体是由税率为6%的服务业组成，因此，此次降税政策对小微企业增值税方面的“获得感”不是很强烈。

把国内旅客运输服务的进项税额加入到抵扣范围内——如果取得运输服务增值税普通发票，可按照发票上的实际税额计入;航空、铁路、公路、水路票价都为价内税，航空、铁路的可抵扣税点和公路、水路的可抵扣税点分别为9%和3%。我们假设从事销售货物的小微企业政策变动前后每年营业收入都是80万 ，工作人员平均每年差旅支出的票面金额为15万，除此外只考虑税金对利润的影响。变动前差旅费中的交通费可抵扣税额为0;变动后的差旅费（假设全为铁路和航空运输）可抵扣税额15/（1+9%）×9%=1.24万元。尽管数额不大，对小微企业来讲也会抵扣一部分税款，减少税收负担。

调查结果显示，个人所得税改革这一惠民性举措为中产阶级带来了福音。如果不考虑专项附加扣除，月薪（除去五险一金）10000元的人群的个税缴纳金额将从原本的440元降至290元，税收下降幅度为34.1%，减税额占月薪收入的比例为1.5%。如果考虑附加扣除，那么降税效果会更加明显。当然，个税的减少对于小微企业来讲不失为一个提高员工可自由支配薪资的福利，对减少企业成本，提高员工获得感有重要作用。

社保征缴转由税务部门征收，征收方式由原来的核定征收改为据实征收，征收方式的变动使不合规的企业无可乘之机，从而使小微企业劳动力成本负担高涨。之前对于工资较高者，企业可以按照最低缴费基数缴纳，现在必须按照实际工资发放金额征缴。由于人力成本本来就不能抵扣，很显然，这次社保改革给小微企业带来了较重的用人成本负担，削减劳动力或降低劳动薪酬都将是小微企业亟需考虑的问题。

3 构建小微企业税收优惠体系的政策建议

3.1 完善小微企业财务规范，加大税收优惠政策宣传

小微企业户数多、分布广，经济基础薄弱，同时面临的市场风险、经营风险大，利润低，企业财务人员素质高低不齐，以及会计核算与纳税申报工作仍需完善，使得税务部门进行深入的督导与监控是不现实的，可以借助大数据时代经常开展相关新政策培训课程，在金税三期办税界面对相关制度进行宣传辅导和测试，主要以纳税人需求为导向，多些耐心与责任，力求企业“应享尽知”、“应享尽享”。在企业纳税过程中适时检查企业建立的各种账簿，对小微企业的会计帐簿和纳税申报工作提出新的方法与建议，并引导企业建立健全财务管理制度，规范会计核算，帮助纳税人充分享受到应有的税收政策。

3.2 明确小微企业重要阶段的政策扶持

小微企业生命周期相对较短，尤其在初创期较为脆弱，假如没有政府政策上的扶持，就会有较多的小微企业凋零，此时加大对其税收优惠支持，相当于为企业高楼的发展贴砖加瓦。同时，资金周转与融资困难是多数小微企业发展过程中遇到的“大坎”，尽管有创业者的创新规划也无法令企业迈出下一步，因此增加商业银行对小微企业信贷业务税收优惠并运用税收优惠政策扶持小微企业的发展，能够在很大程度上帮助小微企业迈出一步，实现更好的发展。除此之外，考虑到目前小微企业财务办税人员的实际情况，建议实施理解性强、可操作性强的优惠措施。

3.3 加大减税力度鼓励小微企业自主创新

中美“贸易战”的打响时刻提醒着我们重视科技创新。目前我国税收优惠政策门槛较高、受惠面较窄，政策效应难以全面发挥等情况，相关部门应当围绕小微企业科技创新需求，减少对国外或大中型企业的产品模仿，鼓励企业自主创新：第一，小微企业引进技术人才，可以对产生的培训费用与技术引进进行一定比例的加计扣除;第二，对尝试研发并取得一定成果的企业加大研发扣除力度，对小微企业信贷投放力度与范围进行拓宽，出台政策措施鼓励银行和融资担保机构为小微企业提供贷款，鼓励小微企业转型升级;第三，充分利用“互联网+大数据”时代，建立完善各类公共服务平台，促进小微企业科技创新。

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