浅谈保险公司经营特点与对保险会计的影响

陈宁

[摘 要]保险公司作为一个特殊的金融群体，存在着特殊的经营方式。在特殊的行业经营背景下，保险会计与一般商业企业会计存在异同。本文意在通过对保险公司经营特殊性的梳理，从而阐述其对于保险会计的影响。

[关键词]保险业经营特点;保险会计;影响

[中图分类号]F842 [文献标识码]A

1 保险公司经营特点

1.1 保险产品的特殊性

保险产品是内含风险的无形物质，是对日后预计风险承担的偿付要求，是一种特殊的无形资产。此外，保险产品未来的兑付具有机会性，风险的发生具有相对的不可预见性，因此，保险产品又必须依靠大数法则理论，在保费规模达到一定程度时来稳定风险，从而分散风险。

1.2 保险收支的反序性

一般商业企业往往是先产生各项费用成本，而保险公司则是前期先收取保费，再在公司年度经营中产生各项与之对应的保险偿付以及各项成本费用支出。也正是由于保险收支的反序，进一步加深了保险公司盈利的不确定性。

1.3 保险利润具有射幸性

由于保险公司潜在风险不能准确预计（尤其财产险、自然灾害及重大事故所产生的风险是十分巨大的），即使依靠于保险精算与大数平衡理论能起到分散风险的目的，但是未来的风险依旧不可完全把控，因此保险经营利润有很强的射幸性。

1.4 保险信息的不对称性

信息不对称是市场经济的普遍现象，保险市场就是典型的信息不对称市场。这与保险公司的经营模式有着直接关系。保险关系实质是一种委托代理关系。建立在这种理论关系基础上，其不对称性主要体现在作为受托人的保险公司与作为委托人的投保客户之间在信息获取能力上的不对称。这是保险公司长期以来经营过程中所存在的鲜明特点，是保险市场存在较多复杂问题的根源所在，也是监管机构重点治理的“重灾区”。

2 经营特点对保险会计的影响

2.1 责任准备金的提取

为了适应保险公司经营的特殊性，保险公司提取与计量各种责任准备金是对保险会计的重要要求。依据保险精算，在一定跨度期的保单承保期内，提取相应的准备金是保障保险公司日后经营与满足日后偿付的关键因素。因此，保险公司必须按照谨慎性原则事先提取保险责任准备金，如果不能准确预计，一旦责任事故发生，公司将会面临巨大经营风险。

目前，我国对于保险资金的使用存在限制性要求，保险公司的资金收益来源主要集中在政府债券、同业拆借市场债券、上市证券投资基金、保户质押贷款等相对安全系数高的渠道，但随着市场经济的不断完善，保险资金的使用范围必定会进一步多样化，同步增加的是经营风险与赔付能力风险。所以，对保险会计责任准备金的计提核算将会有更为严格的要求。

作为保险公司的主要负债构成，一项保险产品的投资收益中，至少需要计提70%的固定比率的责任准备金，但是又由于经营投资存在不确定性，使得主要以责任准备金构成的保险公司负债具有或有性。或有负债未来期间的确认与发生，会使财务报表信息的真实性与谨慎性存在风险点，这是对保险会计的又一重大影响。

2.2 对会计要素确认的影响

一般企业会计制度指出资产与负债是由企业过去交易或事项形成的，由企业拥有或控制，预期为企业带来经济利益或承担现时义务。强调“过去交易”“预期利益”“现时义务”。但是，保险会计资产与负债的特殊性体现在：资产中存在着大量的衍生金融工具与质押贷款，衍生金融工具具有或有性，其价格的确定要到合约到期才能最终确认，因此，在保险资产确认的条件中要求资产的成本或价值必须可靠计量，即使取得的衍生金融工具没有实际成本或是成本很小，但只要公允价值能够可靠计量，也应相应确认资产。负债方面，各类准备金占比较大，在负债的确认条件中要求与该项义务的经济利益很可能流出，未来流出的利益金额能够可靠计量。

保险收入的确认在满足一般收入确认条件的同时，还需要同时满足与收入相关的经济利益应当很可能流入企业或者利益流入企业的结果导致资产的增加或负债的减少。在确认保险成本费用时，也需要在满足一般费用确认条件时，满足要么成本相关的经济利益应当很可能流出企业，要么利益流出企业的结果导致资产的减少或负债的增加。在确认保险利润时，也需要同时考虑到保险利润的强预计性、射幸性，实现具有滞后性以及相对的不稳定性。

2.3 对财务报表的影响

由于保险公司经营的特殊性，其在财务报表上所反映的财务侧重点与一般商业企业存在着不小差异的。

资产负债表方面，有别于一般性商业企业资产主要集中反映的存货、固定资产、无形资产等项目信息，保险资产主要集中反映在货币资金、应收各类保费及利息、保户质押贷款、独立账户资产、存出资本保证金等方面;负债上集中反映各类责任准备金、手续费、各项业务支付等信息;所有者权益方面增加了计提的总准备金项目。

利润表方面，保险公司盈利的关键因素可以反映在保险公司的四种“差率”：费差率、利差率、投保差率、死差率，即实际费用差，实际投资收益差、实际退保差及实际死亡率差，这些差率对于保险公司实际获利结果具有直接的影响。反映在利润表上，大体来说，一是各种前期计提准备金提转差对于利润的影响，二是保险金实际投资在资本市场所获利润占据着营业利润的相当大的一部分。

现金流量表方面，保险公司现金流量表与一般商业企业编制相同，分经营活动、投资活动、筹资活动三方面。但是也具有明显的特点，其经营活动主要按收取的原保险业务/再保险业务，保险赔付，年金赔付方面进行分类;投资活动主要按收到的投资款及其收益，投资支付，质押贷款净增加额方面进行分类;筹资活动主要按吸收投资、偿还债务、汇率变动方面进行分类。

总体来说，我国目前财务报表采用通用报表格式，虽然保险公司能根据其经营特点有所侧重地反映财务状况与经营能力。但是，对于复杂经营的体现力度不足，如何更为有效评估保险财务与经营质量是当前需要去解决的一项问题。

2.4 对保险会计信息披露的影响

会计信息披露对投资者做出正确决策、行业监管及市场的良性发展有着不可替代的作用。保险公司作为特殊的企业类别，需要专门的信息披露制度来进行指导。相较于一般商业企业，保险公司会计信息披露的特点是采取双重规范、双重报告的模式，即一般公认会计与监管（法定）会计相结合。

前者适用于包括保险公司在内的广泛行业。其会计基本原理大致相同，目的在于确保公司会计信息的真实性与可靠性，服务于投资者与一般债权人，以权责发生制为会计原则，采取持续经营的基本假设，较为全面客观地评估保险公司的经营成果与财务状况。

后者则仅适用于保险公司，其站在监管部门的角度去进行会计确认与计量。目的在于确保保险会计能够更加谨慎地进行核算与披露，监管保险公司的偿付能力与投资水平，为投保人维护利益。会计信息披露偏重于各类监管机构，将权责发生制与收付实现制相结合。重视保险公司的当期经营，假设保险公司当期可能停止新单的销售并且必须兑付现有的所有保单责任，以这种准清算假设对保险公司的资产负债表进行保守、谨慎的估计。并且对于资产与准备金的认可程度也是低于一般公认会计的。这些要求的存在实质上是提升保险公司经营的谨慎性，尽量降低风险点。维护投保人的利益。

3 结语

保险会计作为会计大类的分支，基于一般企业会计制度，同时也存在特殊性，需要基于保险公司经营特点来看待。我国保险会计制度体系建设相较于国外发达国家依旧有不小差距，如何使我国保险会计走上国际化道路，任重道远。但首要前提是认清保险市场的客观规律，意识到保险公司的经营特点，只有这樣才有可能应对复杂多变的保险市场问题，化解保险公司财务与会计风险，从而提升保险公司经营发展质量，为保险会计乃至整个行业迈入国际化水准提供强有力的支持。

[参考文献]

[1] 财政部.企业会计准则[M].立信出版社，2015.

[2] 许闲.论保险属性对保险会计的影响[J].会计之友，2009（18）.