关于YH公司的纳税筹划研究

梁俊丽

[摘 要]作为市场主体的企业，实现利润最大化是其经营的主要目的，通过纳税筹划方式增加利润是有效的途径之一。纳税筹划是企业在现行合理的国家法规和税收法律的政策下，预先规划企业财务经营活动，合理采取相应的纳税筹划方案减少企业的纳税成本，从而实现企业快速发展和达到企业整体利益最大化的目标。因此，本文选取了白酒行业中具有代表性的YH公司，对YH公司进行纳税筹划研究并为其设计纳税筹划方案。

[关键词]税负;纳税筹划;合理避税

[中图分类号]F275 [文献标识码]A

1 白酒行业基本情况分析

白酒行业是中国历史悠久的传统制造产业，该产业的发展受到国家相关税收政策的限制，属于纳税成本较高的行业之一，除缴纳增值税、企业所得税、城市维护建设税等税种，还要按照目前20%的从价税率和0.5 元/斤的从量计税来缴纳的消费税。繁重的税负限制了白酒行业的发展，利用纳税筹划减轻税负是企业最为合理的选择。

下表1是三家白酒企业2018年的纳税情况：

表1 2018年白酒上市公司税负率情况表             单位/元

三家企业的税负情况说明：在白酒上市公司中，纳税额占收入的比例相对较大，企业要提高利润，对税收进行筹划不可避免。

2 YH公司概况分析

2.1 YH公司情况

公司主要业务是白酒的生产与销售，白酒生产采用固态发酵方式，主要包括制曲、酿酒、勾储、包装等环节，白酒销售主要采用经销和零售两种模式。公司主导产品绵柔型系列白酒，在全国享有较高的品牌知名度和美誉度。

2.2 YH公司税负测算和分析

表2 YH公司的主要税种及税率

由上表YH公司2015年到2018年各项税种的具体纳税金额可以看出，公司增值税、消费税、企业所得税属占比较大的三种税，数额远超别的税种，2015年到2018年各项税金增长趋势明显。

3 YH公司税务筹划

由表格3可以看出，公司的应纳税额主要集中在增值税、消费税、企业所得税、教育费及地方教育费附加和城市建设税，而后两个税种由增值税和消费税决定，所以可进行税务筹划的税目是增值税、消费税、企业所得税。由于篇幅有限，本文仅对消费税进行筹划。

3.1 税率筹划

消费者保健意识的增强，不同药酒根据不同药方的泡制具备不同的保健功能，因此，得到了消费者的喜爱，又因为药酒属于其他酒类，不从量计税，从价税率也较低，仅为销售价格的10%。所以若白酒生产企业通过将部分白酒转变为药酒生产，可减轻消费税税负，同时也可增加销量。

2018年YH公司全面推进绵柔品质、健康体验、科研选题和成果应用等六个方面关键工作的升级和深化，重点解析绵柔型白酒健康机理，引领绵柔型白酒健康发展方向，这就给了财务人员进行税务筹划的机会。

例如：以公司生产的销量欠佳品牌白酒为筹划对象，假设，每瓶（1斤装）售价100元，相关成本费用共60元/瓶，公司2018年共生产、销售该品牌白酒1万瓶，销售额共计100 万元，加工成药酒成本增加到70元/瓶。下表为白酒销售和药酒销售两种方式下的筹划：

3.2 关联企业转移定价筹划

根据国家税务总局税总函[2017]144号文件规定，对白酒生产企业设立多级销售单位销售的白酒，国税机关应按照最终一级销售单位对外销售价格核定生产企业消费税最低计税价格。

关联企业中生产应税消费品的企业，在零售等情况下，如果以较低但不违反公平交易的销售价格将应税消费品销售给其独立核算的销售部门，则可以降低销售额，从而减少应纳消费税税额。而独立核算的销售部门，在销售环节，只缴纳增值税，不缴纳消费税，可使企业整体消费税税负下降，但增值税税负不变。

3.3 成套酒消费品筹划

税法规定对于按不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，按照其中最高计税税率产品的计税方式来对整体计税。一般公司在节假日会进行促销活动，会对红酒和白酒进行礼盒包装再销售，那么红酒需要按照白酒的计税方式来缴纳消费税，这明显会增加税负，因此，对于不同税率产品组成的成套消费品筹划的思路就是“先销售后包装”，可减轻消费税税负，同时增值税税负不变。

例如：公司将白酒与葡萄酒组成礼品套装进行销售，2016年12月，该企业对外销售1万套装酒，每套礼盒有白酒和葡萄酒各一瓶，且都为一斤装，单价为150元/套，（其中白酒90元/瓶，葡萄酒 60元/瓶）。白酒适用的比例税率为20%，定额税率为0.5 元/斤，葡萄酒适用比例税率10%，且不再从量征收。表为两种方式的具体筹划：

由表可见，销售给代理商，由其负责成套包装再出售更节税，并且两种方式下增值税销项税额不变。

4 YH公司税务筹划方案的评析

4.1 税率筹划的评析

白酒变为药酒销售，可降低企业缴纳的消费税税率，只采用从价计征，避免从量计征，从而节税，但仍存在许多问题，比如白酒变药酒需要研发出适合消费者需求的产品，这就需要加大研发投入，另外还需要增加生产程序，购进相应设备和技术以及各种中药材，所以成本也会相应地增加，最终，节省下的税能否抵消增加的成本，给企业增加利润，这未曾可知。但是，从长远看，这种方案具有很大增值空间。

4.2 关联企业转移定价筹划的评析

通过建立的销售公司，企业可以以较低的价格卖出产品，从而减少消费税，但是，由于涉及避税，国家的税收就会降低，所以，国家就会通过反避税措施予以制裁，企业的价格不能无限制降低。成立的销售公司必须独立核算和独立纳税，会产生相应的管理成本和其他费用，至于企业能否增加利润，需要多方权衡。

4.3 成套酒消費品筹划的评析

需要注意的是：增加的包装手续费需要销售方承担，或者以销售折扣的方式返给购货方，这种筹划方案能给企业带来及时利润。

5 总结

本文通过对YH公司纳税情况的分析，针对公司纳税金额较多的消费税进行筹划，并进行了方案有效性性分析，指出筹划实施中的条件和问题，以下是针对公司在纳税筹划时的一些建议：

（1）在企业内部设立纳税筹划机构，为长期进行纳税筹划工作提供有力保障。

（2）纳税筹划方案的设计要坚持企业整体效益最大化的原则。

（3）纳税筹划要坚持可操作性的原则。纳税筹划是在法律允许的范围内，对企业经营活动的涉税环节进行合理安排和筹划，若用非法手段或利用税法的漏洞来减轻税收负担，一旦被税务部门发现，就会受到相应处罚。

[参考文献]

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[2] 盖地.纳税筹划[M].北京：首都经济贸易大学出版社，2006.

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